【114.02.05稅務訊息】             

1.股東生前出資給公司購買設備屬債權性質，應列入遺產申報

      財政部中區國稅局表示，公司購買設備缺乏資金，由股東先行出資購買，且截至股東死亡日仍未受償，不論帳列何種科目，性質屬股東對公司之債權，依據遺產及贈與稅法第4條規定，屬該股東之遺產，應列入遺產申報。

舉例：甲君生前為A公司之股東，其死亡日時A公司資產負債表列載有暫收款新臺幣（下同）1億2,000萬元，經請該公司說明並提供暫收款明細，查得係公司購買設備缺乏資金，由甲君等2位股東先行將資金借予公司並帳列暫收款科目，其中甲君出資6,000萬元，截至其死亡日尚未受償，屬甲君對A公司之債權，應併入遺產申報。

      該局進一步提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，除申報被繼承人對投資公司之股權或股份外，如被繼承人遺有對投資公司之債權應併入遺產申報，以免因漏報遺產而受罰。(中區國稅局綜合行政組 林素杏：（04）23051111轉8535)

2.被繼承人生前出售房地但死亡時仍未完成所有權移轉登記，應如何申報遺產稅

        財政部中區國稅局表示，被繼承人生前出售房地，迄死亡時仍未辦妥產權移轉登記，依民法第758條規定，該房地仍屬被繼承人之遺產，應列入遺產課稅，但因該房地已簽約出售，有移轉登記與買受人之義務，可將同額的房地現值列入被繼承人生前未償之債務，自遺產總額中扣除。另應注意如有應收尚未收取的出售價款，屬被繼承人的債權，亦應併同申報，避免漏報遭處罰。

      遺產稅原則上係以被繼承人死亡時遺有之財產為課稅標的，被繼承人生前簽約出售之房地，在未辦妥移轉登記即死亡，因該筆房地仍在被繼承人名下，屬被繼承人之遺產，應按死亡時公告土地現值及房屋評定標準價格列報遺產，並可將等額的房地現值列報為未償債務扣除額，又因該筆房地已簽約出售，被繼承人死亡時，如有尚未收取的該房地價款，屬被繼承人生前得請求買方給付價款之權利，應將該筆未收取的價款列為被繼承人之債權，計入遺產總額課徵遺產稅。

舉例：被繼承人甲君於110年4月間簽約出售A房地，至甲君死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，繼承人乙君在辦理甲君遺產稅申報時，僅將A房地列入遺產申報，經國稅局查獲甲君生前已簽約出售A房地，死亡時遺有未收取之價金5,200萬元，屬於被繼承人甲君的債權，應依遺產及贈與稅法第1條及第4條規定，列入遺產課徵遺產稅，乃核定債權5,200萬元，及增列該房地現值之未償債務扣除額，核定補徵稅額及處以罰鍰。

      特別提醒，被繼承人若於生前已出售房地，但死亡時仍未辦妥房地移轉登記，繼承人申報遺產稅時應檢附買賣房地之相關證明文件，並依規定辦理申報，以免漏報遺產遭處罰。(中區國稅局法務組  林佳燕：（04）23051111轉8142)

3.營業人銷售貨物或勞務與營業人，應開立三聯式統一發票       

      財政部中區國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與營業人時，銷售對象無論是使用統一發票之營業人或免用統一發票之小規模營業人，均應依規定開立三聯式統一發票。

        中區國稅局說明，近日接獲民眾檢舉轄內A公司銷售貨物與小規模營業人，未依統一發票使用辦法規定開立三聯式統一發票。該局查核發現，A公司銷售新臺幣（下同）5萬元貨物與小規模營業人B商號，因B商號表示免用統一發票，無須申報扣抵銷項稅額，A公司因而開立未載明買受人名稱及統一編號之二聯式統一發票與B商號。該局表示，A公司雖有開立二聯式統一發票未涉及逃漏稅情事，惟其未依統一發票使用辦法第7條第1項第1款規定開立三聯式統一發票，亦未依同辦法第9條第1項第1款規定載明買受人名稱及統一編號，涉有應行記載事項未依規定記載情形，依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於1,500元，不得超過15,000元。本案按1%處罰（50,000元×1%=500元），惟金額最低不得少於1,500元，故該局依規定對A公司裁處1,500元罰鍰。

      國稅局呼籲，營業人銷售貨物或勞務時，應正確使用統一發票並據實記載，以免受罰。如因一時不察，開立統一發票應行記載事項錯誤，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料，其開立與營業人之統一發票各聯錯誤處並已更正，且更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報，無短報、漏報、短開或溢開營業稅額情事者，可免予處罰。 (中區國稅局銷售稅組 陳雅淑：（04）23051111轉7559)

4.營利事業可於今(114)年2月1日至3月3日向所在地國稅局申請辦理資產重估價

      財政部說明，依所得稅法第61條規定，營利事業之固定資產、遞耗資產及無形資產遇有物價上漲達25%時，得實施資產重估價。該部依據行政院主計總處提供之「臺灣地區生產者物價指數銜接表」，於今（17）日編造發布「資產重估用物價倍數表」（如附件），依該物價倍數表顯示，113年度物價指數已較68年度以前年度（包括68年度）、76年度至83年度及88年度至91年度，分別上漲達25%。因此，營利事業於前開年度期間取得或前次於該等年度期間辦理資產重估價之資產，均可申請辦理資產重估價；至營利事業於69年度至75年度、84年度至87年度及92年度至112年度間取得或前次以該等年度期間之物價指數為依據辦理資產重估價之資產，因本次物價指數上漲程度未達25%，除符合重估價辦法第10條規定可併予辧理資產重估價之情形外，不得申請辦理資產重估價。

      財政部提醒需要辦理資產重估價之營利事業，應依重估價辦法規定，於113會計年度終了後之第2個月起1個月內提出申請，以曆年制為例，申請期間為今（114）年2月1日至2月28日，因2月28日至3月2日分別為假日，依行政程序法第48條相關規定，以次星期一為期間末日，爰申請期間調整為今年2月1日至3月3日。營利事業可於前開期間內，檢具資產重估價申請書，敘明其設立日期、會計年度起訖日期及曾否辦理資產重估價，向所在地國稅局申請，除特殊情形外，受理之國稅局應於收到申請書之日起1個月內，核定得否辦理；營利事業並應於接到核准辦理重估通知書之日起60日內，填具資產重估價申報書、重估資產總表及其明細表、重估前後比較資產負債表，向國稅局辦理重估價申報。

  (財政部蔡科長緒奕：02-2322-8118)

 

5.營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立發票金額錯誤卻無法收回作廢重開，於未經檢舉或調查前主動向稽徵機關報備免罰

      財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立統一發票如有應行記載事項錯誤，卻無法收回作廢重開之情事，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關更正及報備實際交易資料，可免予處罰。

      該局說明，依統一發票使用辦法第9條規定，營業人開立統一發票與非營業人，應依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、課稅別及總計。同法第24條規定，營業人開立之統一發票有上述應記載事項記載錯誤情事者，應另行開立。前述情形，該誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上，如為電子發票，已列印之電子發票證明聯應收回註明「作廢」字樣。

      該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，並按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣（下同）1,500元，不得超過15,000元。屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處罰。但營業人開立統一發票與非營業人如有應行記載事項錯誤，無法收回作廢重開，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款規定，得免予處罰。惟倘1年內相同違章事實達3次以上者，不適用免罰規定。

舉例：甲餐廳銷售餐點與個人消費者開立電子發票，因員工不熟悉結帳系統操作方式，誤將定價200元之餐飲費輸入為20,000元，發現時消費者已離開且未留有聯絡資訊，無法將電子發票證明聯收回作廢並重新開立正確金額之發票，甲餐廳可敘明開立錯誤之統一發票類別、字軌號碼、正確銷售額及事由，檢具申請書與相關證明文件主動向所轄稽徵機關申請更正及報備實際交易資料，於未經檢舉或調查前得免予處罰。

      該局呼籲，營業人開立統一發票與非營業人，如有應行記載事項書寫錯誤卻無法收回作廢重開之情形，應儘速向所轄稽徵機關申請更正及報備實際交易資料，以免受罰；惟1年內相同違章事實達3次以上者，不適用免罰之規定。 （臺北國稅局銷售稅組周股長：2311-3711分機1830）

  

6.境內自然人向境外電商購買電子勞務，應取得定價內含營業稅之雲端發票，兌領獎金便利又快速

      財政部中區國稅局表示，境內自然人向在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織（下稱境外電商）購買電子勞務，應取得定價內含營業稅之雲端發票。

      該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及統一發票使用辦法第7條之1規定，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，應開立定價內含營業稅之雲端發票交付消費者，並以民眾消費時留存之電子郵件信箱作為儲存雲端發票之載具。當境外電商電子郵件載具所儲存之雲端發票幸運中獎時，電子發票整合服務平台會主動寄送中獎通知，中獎通知信內含發送一次性密碼之連結，消費者得於領獎期間持此密碼（48小時內有效）到超商多媒體事務機（KIOSK）列印中獎發票證明聯，即可於實體通路兌獎據點（如四大超商、全聯、第一銀行及彰化銀行等）領獎。如民眾不想出門，1千元以下獎金亦能使用手機下載「財政部統一發票兌獎APP」，設定金融帳戶領取獎金。

      該局呼籲，向境外電商購買電子勞務的民眾，請確保填寫正確電子郵件信箱，才不會與發票獎金失之交臂。(虎尾稽徵所 銷售稅股 顏千懿：（05）6338571轉318)

 

7.接獲112年度綜合所得稅結算申報補稅稅單，請於114年2月11日至20日繳納

      財政部臺北國稅局表示，112年度綜合所得稅結算申報應補稅案件，將陸續於114年2月上旬寄發核定通知書及繳款書，限繳日期為114年2月11日至114年2月20日。

     該局說明，112年度綜合所得稅結算申報核定補稅案件，臺北市轄區計44,491件，補稅金額9億6,693萬餘元；納稅義務人收到核定通知書及繳款書，請仔細核對內容，如繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複之情形，請於繳納期限（即114年2月20日）內，檢具相關證明文件及更正申請書，向戶籍所在地國稅局分局、稽徵所申請更正。如核定通知書及繳款書內容無誤，請如期繳納，若逾期繳納將加徵滯納金，自114年2月21日起每逾3日按滯納數額加徵1%，至多加徵10%；逾30日（即逾114年3月22日）仍未繳納者，移送強制執行，另自114年3月23日起至繳納日止加計滯納利息。

      該局指出，目前繳稅管道非常多元，納稅義務人除可持繳款書至各代收稅款金融機構繳納（郵局不代收）外，亦可於繳納期限內使用自動櫃員機(ATM)、晶片金融卡、活期（儲蓄）存款帳戶、信用卡及電子支付帳戶或利用行動支付工具綁定信用卡或晶片金融卡繳納稅款；應繳納稅款在3萬元（含）以下者，可至統一、全家、萊爾富、來來(OK)等四家便利商店繳納。多元繳稅管道的操作方式，於核定通知書背面有詳載說明，請參考運用。（臺北國稅局徵收及資訊組張股長：2311-3711#2120）

 

編輯委員會編製114020503

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