【113.07.29稅務訊息】                     

1.善用納保官服務 有效解決房地合一課稅問題

      為維護租稅正義，秉持協助服務納稅義務人之精神，積極辦理納稅者權利保護業務，財政部高雄國稅局及所屬各分局、稽徵所都有依法設置納稅者權利保護官（下稱納保官），即時協助稅捐爭議之溝通協調、受理申訴陳情及提供行政救濟諮詢服務，納稅者可善用納保官服務，維護自身合法的權益。

  例：甲女於109年以總價新臺幣（下同）1,030萬元向建商買入A房地，嗣減作室內裝潢，協議減價180萬元。購入後因每月房貸本息還款壓力過大，甲女於是在112年將A房地以1,050萬元出售，其辦理房屋土地交易所得稅（下稱房地合一稅）申報時填報出售A房地所得0元【售價1,050萬元-取得成本1,030萬元-可減除移轉費用30萬元（未提示費用憑證，以售價3%計算，上限30萬元）】。嗣經國稅局通知，A房地實際取得成本為850萬（1,030萬-180萬），甲女申報為1,030萬元，屬虛列成本180萬元（1,030萬元-850萬元）須補稅加罰，甲女因無力繳納稅款向納保官尋求協助。

      甲女向納保官表示，A房地原始建商售價確為1,030萬元，事後因減作裝潢事宜，建商才折價180萬元，因委託他人代為申報房地合一稅，才誤以建商折價前購入價格1,030萬元列報取得成本。納保官深入瞭解案情後，發現甲女於建商交屋後至出售期間，確實有自行裝修陸續支付裝潢設計費、整修費、仲介費等支出，合計金額約100多萬元，甲女因係首次購屋不懂稅法規定，未保存施作廠商開的交易憑證。經納保官協助甲女向施作廠商聯繫補發事宜，拿到100多萬元整修花費的發票及憑證。納保官乃請原查單位就上開整修憑證重新核定，經原查單位採認後，甲女除補繳金額大幅降低外，重新核定後漏報的課稅所得因符合稅務違章案件減免處罰標準規定，亦免再處罰。

      提醒申請納稅者權利保護方式，除以書面申請外，並可運用傳真、電話(口頭)、電子郵件及網際網路等多元方式申請。(法務組郭仁義股長：07-7256600分機7570)

 

2.約定由承租人負擔租金扣繳稅款及全民健保補充保費者，應併計租金計算扣繳稅款

  問：公司與房東簽訂房屋租賃契約，約定每月除給付租金外，尚需負擔房東之租金扣繳稅款及全民健保補充保費，該筆租金之給付總額及扣繳稅款如何計算？

      財政部高雄國稅局表示，租賃契約如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費，或承租人代出租人支付之各項稅費（如房屋稅、地價稅等），該款項實質上為租賃財產權利之對價，應併計租金給付總額，並辦理扣繳稅款及憑單申報。

  例：A公司向B君（中華民國境內居住者）承租房屋，約定A公司每月給付租金新臺幣（下同）30,000元外，尚須負擔房東B君租賃所得之扣繳稅款（扣繳率10%）及全民健保之補充保費（補充保險費費率2.11%），因此，A公司每月租金之給付總額為34,133元【每月支付租金30,000元÷（1-租金扣繳率10%-補充保險費費率  2.11%）】；亦即包含租金扣繳稅款3,413元（租金給付總額34,133元×10%）、全民健保之補充保費720元（租金給付總額34,133元×2.11%）及房東B君實收租金30,000元（租金給付總額34,133元-扣繳稅款3,413元-全民健保之補充保費720元）。

      提醒扣繳單位承租房屋，每次給付中華民國境內居住之個人租金時，應按租金給付總額之扣繳率10%計算扣繳稅款並代為扣取，扣繳義務人應於每月10日前將上一月內所扣取稅款向國庫繳清（若每次應扣繳稅款不超過2,000元者，則免予扣繳），並於次年1月底前向所轄稽徵機關辦理扣（免）繳憑單申報。

 

3.未辦理稅籍登記而擅自營業之營業人取得之統一發票，中獎不得兌領獎

      財政部高雄國稅局表示，營業人因未辦理稅籍登記擅自營業，所取得之進項發票，雖未記載買受人統一編號，因買受人本質上仍為營業人，依統一發票給獎辦法第11條第1項第9款及財政部108年1月7日台財稅字第10704616110號令規定，不適用給獎規定。

  例：轄內甲君個人一年內取得營業人大量開立之二聯式手續費統一發票，經查核發現甲君係經營精緻禮品專賣店未辦理稅籍登記擅自營業，取得中獎發票已兌領獎金新臺幣（下同）4,300元，全案除就未辦稅籍登記補稅並處罰外，亦請甲君將誤兌領之獎金繳回。

      提醒國稅局會不定期產出取得特定營業人大量發票之個人清冊，進行深入查核，經查如屬應辦理稅籍登記而擅自營業之營業人，除依營業稅法第45條及第51條規定補稅及處罰外，所兌領中獎獎金將責令繳回國庫。

                                                                                                

4.以Line通訊軟體開設群組、粉絲團銷售貨物或勞務者，應依規定辦理稅籍登記！

      因應數位經濟時代來臨，網路交易興起，民眾消費習慣隨著商品類型及交易模式推陳出新也跟著改變，許多交易行為已由實體店面走向網路，近來不少個人藉由Facebook、Instagram、Line等社群媒體開設粉絲專頁、群組、社團等，並利用社群媒體發布商業廣告，再私下與消費者約定會面地點交付商品或提供勞務服務，若其當月銷售額達營業稅起徵點〔銷售貨物達新臺幣（下同）8萬元或銷售勞務達4萬元〕時，則應辦理稅籍登記！

      財政部高雄國稅局表示，個人利用Facebook、Instagram、Line等社群媒體的隱私性銷售貨物或勞務，以規避國稅局查核，該局已積極研析各類交易型態並整合網路交易金流、物流與資訊流等相關資料，蒐集可能逃漏稅的營業人。

  舉例：轄內個人甲君自110年1月起開設紋繡、彩妝教學課程，並透過Line通訊軟體等方式安排學員或消費者前往特定地點，提供相關服務並收取報酬，經蒐集甲君於網路上刊登之行銷廣告資訊暨收款帳戶等資料，查獲甲君110至111年間未辦稅籍登記銷售勞務，依查得資料核定甲君未辦稅籍登記銷售勞務金額計3,274萬元及漏稅額163萬餘元，除補徵營業稅163萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第1款、第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰鍰163萬餘元。

      個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記；於當月銷售額達營業稅起徵點時，最遲應於次月月底前向國稅局申請稅籍登記。

 

5.給付所得予中華民國境內設有戶籍，惟於課稅年度未入境之個人，應依非居住者適用之扣繳率扣繳稅款及申報

      財政部中區國稅局表示，給付所得予中華民國境內設有戶籍之個人，若該設籍之個人於課稅年度內從未入境中華民國境內者，應依非中華民國境內居住者適用之扣繳率扣繳稅款，並於給付日起10日內完成扣繳申報。

      針對在中華民國境內設有戶籍之個人，認定是否為中華民國境內居住者，其認定原則為：於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天；或於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。

  舉例：甲事務所指派設籍於臺灣之A員前往日本進行長期考察業務，A員自甲事務所取得之勞務報酬，應依法課徵綜合所得稅。甲事務所112年度按月給付A員薪資所得新臺幣(下同)30,000元並於113年1月將A員之薪資所得併同辦理112年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報；惟查A員於112年全年度未入境臺灣，應認定為非中華民國境內居住之個人，甲事務所指派A員前往日本，應知悉A員入出境情形，甲事務所未依所得稅法第88條及第92條第2項規定，於每次給付A員所得時，依據非中華民國境內居住者適用之扣繳率6%(每月薪資未超過基本工資1.5倍之扣繳率為6%，超過則為18%)代扣繳稅款1,800元，並於給付日起10日內完成扣繳申報，案經查獲後依所得稅法第114條第1款及稅務違章案件減免處罰標準及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，對甲事務所扣繳義務人裁罰4,000餘元。

 

6.機關團體給付員工接受後備軍人召集期間之薪資費用，可150%自當年度所得額減除

      財政部中區國稅局表示，機關（構）、事業單位、學校、法人、團體（以下簡稱各機關團體）給付員工接受教育召集及臨時召集請假期間之薪資費用，得就其給付薪資金額之150%自當年度申報所得額減除。

      為保障後備軍人接受召集之相關權益，並減少召集期間對各機關團體營運之衝擊，國防部及財政部於111年11月30日會銜訂定發布「員工接受召集請假期間薪資費用加成減除辦法」，自111年1月1日起，各機關團體申請適用本規定優惠，應依規定格式填報，並檢附薪資金額證明、計算召集期間給付薪資之明細表、請公假之假單、請假紀錄、教育召集令或後備軍人志願短期在營服役之契約證明及解召證明文件。

  例：甲君受雇A公司，於112年間接受14天教育召集，召集期間A公司給付甲君薪資20,000元，可適用薪資加成減除規定，故A公司於申報112年度營利事業所得稅時，可自所得額減除薪資費用及加成減除部分共計30,000元（薪資20,000元×150%）。

      提醒各機關團體給付員工請假期間之薪資金額，應以稅捐稽徵機關核定數為準，但該薪資如已適用其他法律規定之租稅優惠者，不得重複適用前揭辦法之規定。

 

編輯委員會編製113072913

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