【稅務訊息】                                                                                     

1.個人如有取自大陸地區來源所得，應如實申報綜合所得稅，以免短漏報受罰!

      依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，臺灣地區人民有大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，有關大陸地區已繳納稅款可自應納稅額中扣抵，切勿以該所得已於大陸地區扣繳稅款，而漏未併入綜合所得稅辦理結算申報，若經國稅局查獲有短漏報所得情事，將依相關所得稅法規定予以補稅及處罰。

 舉例說明，丁君105年度取自A公司大陸地區薪資所得100餘萬元，於辦理當年度綜合所得稅結算申報時，誤以該薪資所得已於大陸地區扣繳稅款，無須併入綜合所得稅辦理結算申報，致漏報該薪資所得100餘萬元，經本局查獲，除補徵稅款外並處罰鍰。

      特別提醒納稅義務人注意，個人於申報當年度綜合所得稅時，若有取自大陸地區來源所得，應併入綜合所得稅辦理結算申報。(財政部北區國稅局法務二科劉股長分機1671)

2.貨物稅廠商計算完稅價格時，若無中間批發商者，得扣除批發商毛利

      貨物稅條例第13條及第14條規定，應稅貨物之完稅價格=銷售價格∕（1+稅率），銷售價格係指產製廠商當月份銷售貨物予批發商之銷售價格，其無中間批發商者，得扣除批發商之毛利。

      按財政部90年12月21日台財稅字第0900457163號令規定，同一產品編號之應稅貨物應採同一完稅價格計算公式。產製廠商如將貨品部分銷售予公司經銷，部分直接銷售予零售商或消費者，且其直銷比例不低於10%者，該公司可認定為非中間批發商，得以其銷售予零售商或消費者之銷售價格減除批發商之毛利，計算完稅價格；各業批發商毛利之比率如下：橡膠輪胎業：8%、飲料品業：8%、平板玻璃：8%、電器業：8%、車輛業：9%。

 (財政部北區國稅局審查三科蘇股長  聯絡電話:（03）3396789分機1471)

3.申請納稅者權利保護不是行政救濟

納稅者權利保護法施行已1年，為了提供納稅者必要的協助，臺中市政府地方稅務局指派專人擔任納稅者權利保護官（以下稱納保官），受理納稅者申訴、陳情或稅捐爭議溝通與協調，並於納稅者尋求救濟時提供諮詢與協助。

  民眾對於尋求納保官協助與提起行政救濟程序兩者易有所混淆，稅務局特別提出說明，當納稅者與稅捐稽徵機關（以下簡稱稽徵機關）有稅捐爭議時，納保官居於超然獨立地位，擔任溝通與協調之角色，居中處理爭端；如稽徵機關有行政違失或違反正當調查程序者，納保官則受理納稅者之申訴或陳情，提出改善建議；若不服稽徵機關之行政處分欲循行政救濟途徑時，納保官亦可提供納稅者諮詢與協助。

    納稅者對於稽徵機關之行政處分不服，欲尋求行政救濟程序者，如屬課稅或罰鍰處分，應申請復查；倘對復查決定、退稅或適用特別稅率之否准處分等不服，則應提起訴願，乃至行政訴訟，此程序及性質與申辦納稅者權利保護事項不同。(臺中市政府地方稅務局)

4.二親等親屬間土地贈與不能適用10%土地增值稅特別稅率

二親等親屬間移轉土地，確實為「買賣」且符合自用住宅用地要件，可適用10%特別稅率課徵土地增值稅，若為「贈與」則需依土地漲價數額按20%、30%、40%稅率累進課徵土地增值稅。

新竹市稅務局說明，因為「贈與」移轉並非「出售」，所以父母與子女、祖父母與孫子女及兄弟姐妹等二親等親屬間土地「贈與」，無法依土地稅法第34條按自用住宅稅率課徵10％土地增值稅。但土地移轉如確為「買賣」且符合自用住宅用地要件，仍可適用自用住宅稅率課徵土地增值稅。

5.營業人取得固定資產而有溢付營業稅額，得申報退還

      為鼓勵投資、促進資本形成，在加值型營業稅制度下，企業購進資本財時，所支付之進項稅額可以退還，此種對資本財的實質免稅，係為提高企業擴充或置換新設備的誘因，促進企業資本的形成，是以營業人因取得固定資產而溢付之營業稅，可依加值型及非加值型營業稅法規定，於申報營業稅時向主管稽徵機關申報退還，惟不超過前開固定資產之進項稅額。

  舉例說明，甲營業人當期銷項稅額為15,000元，進貨及費用之進項稅額如為12,500元，取得固定資產之進項稅額為5,000元，上期累積留抵稅額為5,000元，其當期溢付稅額為（12,500元+5,000元+5,000元)-15,000元=7,500元，因溢付稅額7,500元大於固定資產進項稅額5,000元，故可退還之稅額，為該固定資產之進項稅額5,000元；如該當期進貨及費用之進項稅額僅有7,500元，其當期溢付稅額僅為(7,500元+5,000元+5,000元)-15,000元=2,500元，因溢付稅額2,500元小於固定資產進項稅額5,000元，故得申報退還溢付稅額為2,500元。營業人因取得固定資產而有溢付之營業稅額，於申報當期營業稅時，得填具固定資產退稅清單，檢附取得之證明文件，於該固定資產進項稅額內申報退還；近來受美中間的貿易衝突影響，台商陸續回台投資，倘設廠所取得固定資產而有溢付營業稅額時，得依加值型及非加值型營業稅法第39條第1項第2款規定申報退還。

(財政部北區國稅局審查四科王股長：(03)3396789轉1241)

編輯委員會編製108032005