【114.04.08稅務訊息】    

            

1.小規模營業人回報網路銷售額好便利！

      財政部中區國稅局表示，經營網路銷售小規模營業人，應按季於1月、4月、7月、10月的5日前主動回報前一季網路銷售額暨相關交易明細等課稅資料與所在地主管稽徵機關，為便利小規模營業人按季回報作業，營業人可利用財政部稅務入口網「書表及檔案下載」專區功能下載書表填報。(財政部稅務入口網網站http://www.etax.nat.gov.tw/書表及檔案下載/申請書表及範例下載)營業人可自前揭網站下載「小規模營業人網路銷售額統計表」依示書寫相關資訊，於「營業人蓋章」及「負責人蓋章或簽名」處核章或簽名後，併同相關網路銷售明細資料，依限送交所在地主管稽徵機關，即完成回報。

     該局特別提醒，除應按時回報銷售額外，專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式或其他電子方式銷售貨物或勞務者，應於其網路銷售頁面及相關交易應用軟體或程式之明顯位置清楚揭露其營利事業統一編號及名稱，以提升交易資訊透明度，保障消費者權益，兼顧稅籍資料的正確性。

  (中區國稅局彰化分局 銷售稅課 黃瀞慧：（04）7274325轉303)

 

2.事業、機關、團體、學校舉辦摸彩活動，中獎獎金及摸彩品，扣繳申報 報你知！

      財政部中區國稅局表示，事業、機關、團體、學校等扣繳單位舉辦尾牙、校慶各式活動，其中萬眾矚目之摸彩環節，凡舉辦地點在中華民國境內，所給予之機會中獎獎金或實物獎品(如電視、手機、掃地機器人等獎品及禮券)，皆屬所得稅法第14條第1項第8類規定之競技、競賽及機會中獎之獎金或給與，扣繳義務人應依同法第88條規定，於給付時按規定之扣繳率扣取稅款，並申報扣免繳憑單，說明如下：

一、中獎人如為中華民國境內居住者，扣繳義務人應按給付之獎金或獎品全額扣取10%之扣繳稅款，於次月10日前向國庫繳清，並於次年1月底前完成申報(1月遇連續3日以上國定假日，延至2月5日)。如每次扣繳稅款不超過新臺幣(下同)2,000元，免予扣繳稅款，但仍應列單申報。

二、中獎人如為非中華民國境內居住者，扣繳義務人應按給付之獎金或獎品，無論獎項價值多寡，全額扣取20%之扣繳稅款，並於代扣稅款之日起10日內繳清稅款及開具扣繳憑單，完成申報後，將扣繳憑單發給納稅義務人。自114年1月1日起，代扣稅款之日起10日內遇連續3日以上國定假日，扣繳稅款之繳納、憑單申報及填發延長5日。

舉例：甲公司於113年12月31日舉辦尾牙摸彩活動，扣繳及憑單申報情形如下：
一、A員工為中華民國境內居住者，抽中獎品價值40,000元之手機，扣繳義務人應代扣10%之扣繳稅款4,000元，於114年1月10日前繳納扣繳稅款並於同年2月5日前完成憑單申報。
二、B員工為中華民國境內居住者，抽中獎品價值15,000元之禮券，扣繳義務人免予代扣繳稅款(應扣繳稅款未超過2,000元)，應於同年2月5日前完成憑單申報。
三、C員工為非中華民國境內居住者，抽中獎品價值18,000元之掃地機器人，扣繳義務人應代扣20%之扣繳稅款3,600元，於114年1月9日前繳納扣繳稅款及申報憑單，並將扣繳憑單送交納稅義務人。

  (中區國稅局苗栗分局 綜所稅課 陳妏綺：（037）320063轉224)

 

3.國內營利事業投資之大陸地區公司，於大陸地區所繳納之企業所得稅，不得自國內營利事業應納稅額中扣抵

        財政部臺北國稅局表示，國內營利事業投資之大陸地區公司，於大陸地區依當地稅法規定就當期所得繳納之企業所得稅，不得自國內營利事業應納稅額中扣抵。

      該局進一步說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項規定，國內營利事業取得大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，但其在大陸地區就該來源所得已繳納之稅款，得自國內營利事業應納稅額中扣抵。因此，國內營利事業投資大陸地區公司所獲配之股利，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，其在大陸地區就該股利所得繳納之稅款，得自國內營利事業應納稅額中扣抵。至該大陸地區之公司，於大陸地區所繳納之企業所得稅，因該公司所得毋須併計國內營利事業所得課稅，自無前揭稅額扣抵之適用，依規定不得申報扣抵。

舉例：國內營利事業甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報取自大陸地區乙公司之股利所得2,000萬元及大陸地區來源所得在大陸地區已繳納所得稅可扣抵之稅額300萬元。案經該局查核後發現，前揭可扣抵稅額300萬元中，200萬元為甲公司自大陸地區乙公司獲配股利所得之扣繳稅額，得依前揭規定自甲公司應納稅額中扣抵，惟其餘100萬元係乙公司於大陸地區繳納之企業所得稅，因與前揭規定不符，爰調整減列，補徵稅額100萬元。

  (臺北國稅局營所稅組梁股長：2311-3711分機1250)

 

4.營利事業提示電子帳簿真便利

      財政部中區國稅局表示：為精進營利事業電子化稅務環境及提升稽徵機關便民服務效能，營利事業向所在地國稅局提示帳簿，除會計師簽證申報案件/教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織申報案件/決算申報案件/清算申報案件等4類外，其餘均得採網路或媒體方式提示帳簿資料電子檔案。

  營利事業可至財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw/)點選「非個人稅/營利事業所得稅/營所稅帳簿上傳/軟體下載與報稅」項下下載申報軟體，透過網路上傳營利事業基本資料表及帳簿資料，經檢核無誤後，列印收執聯確實保存，或採媒體遞送帳簿資料光碟，先以審核程式審核無誤並自行列印外標籤後，再向稽徵機關送達。該局特別提醒，營利事業經由網路辦理帳簿資料上傳或採媒體遞送帳簿之電子檔案，稽徵機關於審查完竣開徵後即刪除帳簿資料電子檔案。

  (中區國稅局北港稽徵所 營所遺贈稅股 陳慧娥：（05）7820249轉107)

 

5.營業人漏上傳電子發票折讓單，114年6月30日以前輔導補傳並免罰

問：電子發票的銷貨退回或折讓、進貨退出或折讓證明單（下稱電子發票折讓單），依規定上傳財政部電子發票整合服務平台（下稱服務平台）的責任，是買方還是賣方營業人？

      財政部高雄國稅局表示，考量開立電子發票之賣方營業人負有依限據實傳輸電子發票及相關必要資訊之義務，且其已具資訊能力，自114年1月1日起，營業人銷售貨物或勞務開立電子發票後，經買賣雙方合意折讓者，電子發票折讓單應由賣方營業人以網際網路或其他電子方式開立，並依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條之1第4項授權訂定「營業人開立電子發票應傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證之資訊範圍及時限表」規定，按下列時限傳輸至服務平台存證，交付買受人收執：
一、買受人為營業人:自開立電子發票折讓單之翌日起算7日內。
二、買受人為非營業人:自開立電子發票折讓單之翌日起算2日內。

      該局進一步說明，因應營業人配合上開電子發票折讓單開立規定，需時修正資訊系統及帳務處理流程，財政部113年12月12日台財稅字第11304654284號令規定，自114年1月1日起至同年6月30日止（為期6個月）為輔導期，營業人114年6月30日以前開立電子發票折讓單未依規定時限據實傳輸存證者，免處行為罰。為維護自身權益，請營業人儘早配合規定及時調整因應；輔導期屆滿後，自114年7月1日起，發生逾規定時限傳輸存證者，除符合稅務違章案件減免處罰標準第16條之3規定免予處罰者外，將依營業稅法第48條之2規定處罰。

      該局提醒，為使營業人更清楚上述規定，各地區國稅局官網已建置「電子發票資訊存證宣導專區」，提供法令規定、懶人包（中、英文版）及專人諮詢窗口，供外界查詢。(高雄國稅局銷售稅組林川雄 股長：（07）7256600分機7330)

6.營利事業出售持有未滿3年之股票交易所得全額計入基本所得額

      財政部臺北國稅局表示，為鼓勵營利事業長期持有股票，所得基本稅額條例第7條第3項規定，營利事業於102年度以後出售其持有滿3年以上屬所得稅法第4條之1規定之股票者，於計算其當年度證券交易所得時，得減除其當年度出售該持有滿3年以上股票交易損失，餘額為正數時，以餘額半數計入當年度證券交易所得。

      該局說明，依所得稅法第4條之1規定，證券交易所得停止課徵所得稅，惟依所得基本稅額條例第7條第1項第1款規定，營利事業於辦理所得基本稅額申報時，仍應將證券交易損益併入基本所得額計算基本稅額。又營利事業出售股票，應就個別股票收入減除相關成本及費用後，計算所得盈虧，並依所得基本稅額條例第7條第3項規定，於辦理所得基本稅額申報時，區分出售股票是否持有滿3年以上，若屬出售持有滿3年以上股票，於計算其當年度證券交易所得時，得減除其當年度出售其持有滿3年以上股票交易損失，餘額為正數者，以餘額半數計入當年度證券交易所得；出售持有未滿3年股票之所得，則無減半課稅規定之適用。

舉例：甲公司為投資公司，其111年度出售股票交易所得7,800餘萬元，於辦理當年度營利事業所得稅結算申報填報營利事業所得基本稅額申報表時，以當年度依所得稅法計算之課稅所得加計出售股票交易所得之半數（即3,900萬餘元）計算基本所得額，惟查甲公司持有該出售股票期間均未滿3年，尚無減半課稅規定之適用，審理後核定短漏報基本所得額3,900餘萬元，經該局補徵稅額並裁處罰鍰。

        該局提醒，營利事業辦理所得稅結算申報或決算申報時，有出售持有未達3年以上股票之證券交易所得額時，應依規定就證券交易所得全額列報並計算基本所得額，如有未依規定辦理者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，加息免罰。(臺北國稅局法務組陳股長：2311-3711分機2071)

 

7.機關團體辦理結算申報常見錯誤態樣解析

      財政部北區國稅局表示，所得稅法第11條第4項所稱之教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體），除經財政部函釋規定得免辦理結算申報者外，應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報，並依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）及相關法令規定徵免所得稅。

      為協助機關團體正確申報，該局彙整往年申報時常見的幾種錯誤態樣，提醒機關團體於申報時留意：
一、收入歸類錯誤：
申報時未將「銷售貨物或勞務之收入」與「銷售貨物或勞務以外之收入」予以正確劃分。如租賃收入、出售資產收入、教育訓練收入及承辦政府委辦之業務收入等，屬銷售貨物或勞務之收入。實務上常誤將上述各項收入列於銷售貨物或勞務以外之收入，致影響計算銷售貨物或勞務所得之正確性。
二、結餘款計畫支出誤列報為編列計畫或實際使用年度支出項目：
用於與創設目的有關之活動支出占基金每年孳息及其他各項收入比率未達60％且結餘款超過新臺幣50萬元者，依免稅標準第2條第1項第8款但書規定，編列結餘款使用計畫報經主管機關同意於次年度起4年內使用之金額，於辦理編列計畫或實際使用年度結算申報時，應注意不得列報為支出項目計算。
三、漏報捐贈收入、股利收入：
因社會大眾捐贈之常見類型為現金捐款，機關團體易忽略實物捐贈（如股票、土地、房屋等）亦屬捐贈範圍，致辦理結算申報時漏未列報。另107年2月7日業已修正刪除所得稅法第42條第2項有關機關團體獲配股利或盈餘不計入所得額課稅之規定，故結算申報時，因投資所獲配股利或盈餘，不論為現金股利或是股票股利，皆應列報為銷售貨物或勞務以外之收入。

      該局特別提醒，機關團體辦理結算申報時，應確認申報年度之各項收支皆已依規定入帳，收入部分應依性質正確區分歸類，支出部分應取得合法憑證，避免因短漏報所得而遭補稅處罰，影響自身權益。

  (北區國稅局營所稅組張股長：（03）3396789轉1320)

 

8.營利事業、機關、團體及執行業務事務所自114年4月28日起可線上查詢113年度所得資料

      財政部中區國稅局表示，為加強報稅服務，自今(114)年4月28日起至6月2日止，國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所及其委託代理人，可利用電子憑證透過財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)查詢113年度所得資料。

      該局說明，國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所得以下列二種方式查詢：
一、自行查詢者：
1.營利事業持經濟部核發之工商憑證IC卡或機關、團體及執行業務事務所持組織及團體憑證管理中心核發留有統一編號資訊之組織及團體憑證IC卡查詢。
2.獨資、合夥組織之營利事業，除可利用工商憑證IC卡查詢外，亦得以所得年度結束日(113年12月31日)已向稽徵機關完成登記之負責人所持有內政部核發之自然人憑證或已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證查詢。但於113年度期間有歇業、註銷、廢止或經主管機關撤銷登記及獨資組織之營利事業有變更負責人情事者,則不適用。
二、委任代理人代為查詢者：
國內營利事業、機關、團體及執行業務事務所於今年4月1日起至6月2日止以其符合前揭規定的電子憑證,透過財政部稅務入口網線上授權機制，委任代理人後,由代理人於同年4月28日至6月2日以其電子憑證查詢。

      該局進一步說明，提供查詢的所得資料範圍為扣繳義務人、營利事業或信託契約之受託人依規定於今年2月5日前彙報稽徵機關之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓申報憑單(含促進產業升級條例、生技新藥產業發展條例、生技醫藥產業發展條例及中小企業發展條例專用)、智慧財產權作價入股股票轉讓(或屆期未轉讓)申報憑單、信託財產各類所得憑單及信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單。

      該局特別提醒，稽徵機關提供查詢的所得資料係來自各憑單填發單位申報之各式憑單歸戶後的資料，僅為申報所得稅的參考，納稅義務人如有所查得資料以外之其他所得，仍應依法辦理申報，以免遭補稅及處罰。

  (中區國稅局苗栗分局營所遺贈稅課 梅高榮 :(037)320063轉112)

 

9.農地贈與特定對象享免稅，5年內出售將追繳贈與稅

      贈與農地要符合免稅規定，除了受贈對象必須是直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹或祖父母，申報時要檢附「農業用地作農業使用證明書」外，還必須注意受贈人自受贈之日起5年內，需將該土地繼續供農業使用，若有移轉情形，稽徵機關將對贈與人追繳贈與稅。

      財政部高雄國稅局說明，遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條所定繼承人者，其土地及地上農作物價值之全數不計入贈與總額，受贈人自受贈之日起5年內，未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。此一規定獎勵受贈人能將農地繼續作農業使用，但為防止受贈人於核准免稅後未作農業使用、廢耕、移轉，而失去租稅獎勵目的，所以對免稅的農地有管制5年的規定，除了受贈人死亡、受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地等情形外，一旦在管制期間內發現免稅農地未由受贈人繼續作農業使用，就會依法對贈與人追繳應納贈與稅。

舉例：甲君於111年2月將公告土地現值新臺幣（下同）2,244萬元的農地贈與其女兒乙君，並檢附農業用地作農業使用證明書辦理申報贈與稅，經國稅局審核符合遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，核定該土地不計入贈與總額，免課徵贈與稅。乙君113年6月間因有資金需求而出售移轉該筆農地所有權，由於乙君已無法將該土地繼續作農業使用，國稅局依法應對贈與人甲君追繳贈與稅200萬元【（2,244萬元-免稅額244萬元）×稅率10%】。

      該局提醒，國稅局會定期清查列管農地使用、移轉情形，一旦查得於列管期間移轉或移作其他用途，會通知當事人限期回復所有權登記並繼續作農業使用，無法回復所有權並繼續作農業使用，依法對贈與人追繳贈與稅。

  (高雄國稅局綜所遺贈稅組 顏伶如 股長：（07）7256600分機7280)

10.113年度營利事業所得稅電子結（決）算申報系統程式可至財政部電子申報繳稅服務網站下載

        財政部中區國稅局表示，113年度營利事業所得稅結算申報期間自今（114）年5月1日起至6月2日止，並於今年4月15日起提供申報程式下載，營利事業或稅務代理人可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體（路徑：首頁／營利事業所得稅／營所稅結（決）算申報／軟體下載與報稅），相關申報檔案格式業於財政部財政資訊中心網站（https://www.fia.gov.tw）公告，請營利事業或稅務代理人多加利用網路辦理申報。

        該局進一步說明，為便利營利事業使用網路申報服務，申報113年度租稅減免明細表，新增第A18頁「中小企業發展條例增僱員工薪資費用加成減除申報明細表」及第A18-1頁「中小企業發展條例員工加薪薪資費用加成減除申報明細表」；並因應113年度已無適用廢止前促進產業升級條例第9條新興重要策略性產業五年免稅及第10條承受其他新興重要策略性產業已核准免稅設備案件，刪除第A25頁，原第26頁調整為第A25頁及刪除已不適用法令之第A31頁「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除申報明細表」。

  (中區國稅局徵收及資訊組 羅淑杏：（04）23051111轉5107)

 

編輯委員會編製114040807

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