【113.10.22稅務訊息】                     

1.營業人銷售勞務之提供地及使用地均在中華民國境內，緃取得外匯收入，仍應課徵營業稅

      加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第2款規定，與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，營業稅稅率為零；又按同法施行細則第11條第2款規定，適用零稅率應具備之文件為取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。

      財政部高雄國稅局說明，實務上發現營業人誤以為勞務買受人位於境外並取具收取外匯證明，該勞務即可申報適用營業稅零稅率。實則倘勞務之提供地在境內、使用地也在境內，縱然取得外匯收入，仍無營業稅法第7條第2款規定零稅率之適用，營業人應開立應稅統一發票，報繳營業稅。

  舉例：本國甲公司接受國外A公司之委託，對國內乙公司所製造之產品提供安全性檢測服務，因該服務之提供及使用地均在國內，即便取得國外A公司之外匯收入新臺幣（下同）63萬元，亦非屬營業稅法第7條第2款規定與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務範疇，該外匯收入63萬元應依規定開立統一發票並報繳5%營業稅3萬元（=63萬元÷1.05×5%）。

      營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視其服務合約，確認該勞務之提供地及使用地，倘報繳營業稅有誤適用零稅率之銷售額，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依法補報補繳營業稅並加計利息，以免受罰。(高雄國稅局鳳山分局 林川雄課長 ：（07）7404001分機5930)

2.被繼承人死亡前應納未納房屋稅及地價稅可依生存期間比例自遺產總額中扣除

      財政部北區國稅局表示，繼承人申報遺產稅時，應注意遺產中如有房屋土地，其死亡年度所發生之房屋稅及地價稅，若在繼承日還沒繳納，應按被繼承人生存期間占課稅期間之比例，自遺產總額中扣除，並非以房屋稅及地價稅繳款書所載稅額全數列報。

      依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定，被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。其中被繼承人生前應納之房屋稅及地價稅部分，依財政部75年1月11日台財稅第7520338號函釋規定，應按被繼承人生存期間占課稅期間之比例（房屋稅之課稅期間為每年7月至次年6月，地價稅之課稅期間為每年1月至12月）計算可扣除金額，自遺產總額中扣除。

  舉例：被繼承人A君於112年3月20日死亡，名下遺留房屋及土地，112年房屋稅新臺幣（下同） 70,000元及地價稅126,000元於112年5月及同年11月開徵，其繼承人於同年5月及11月分別繳納。A君遺產稅可自遺產總額扣除應納未納房屋稅及地價稅金額計算如附表。(北區國稅局綜合行政組呂股長：（03）3396789轉1510)

 

3.個人出售作農業使用的農業用地，須移轉與自然人始能符合房地合一所得稅免稅

  問：個人打算出售105年1月1日以後取得之農業用地，出售對象為公司，是否可以免納房地合一所得稅？

      財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第4條之5第1項第2款規定，個人交易105年1月1日以後取得「符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅之土地」，免納所得稅，換句話說，出售105年1月1日以後取得的土地，如符合農業發展條例第37條及第38條之1規定，並經地方稅稽徵機關核准或認定者，其出售土地的所得免納房地合一所得稅。

      農業發展條例第37條第1項規定「作農業使用之農業用地移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅」，也就是說，作農業使用的農業用地出售與自然人時，才能符合得申請不課徵土地增值稅要件；反之，如將農業用地出售與公司（非自然人），因不符合農業發展條例第37條第1項規定，爰須於土地所有權移轉登記日之次日起算30天內，向申報時戶籍所在地國稅局申報並繳納土地交易的房地合一所得稅。

      個人出售作農業使用的農業用地，如要適用房地合一所得稅免稅者，除應取具「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38條之1土地作農業使用證明書」外，還須取得地方稅稽徵機關核發「土地增值稅不課徵證明書」；即出售的土地須同時符合「作農業使用」及「移轉與自然人」，始能符合房地合一所得稅免稅要件。該局提醒，土地增值稅之應納稅額為0元，不能取代「土地增值稅不課徵證明書」，因此不可作為申請適用房地合一所得稅免稅的證明文件。

  (高雄國稅局前鎮稽徵所蔡文禎 股長：（07）7151511 分機6150)

 

4.切勿因遺產分配糾紛而漏未申報遺產稅

  問：近日遭逢家中長輩離世，繼承人間對於如何分配遺產沒有共識，是否要等全體繼承人達成分配協議後，再辦理遺產稅申報?

      財政部高雄國稅局說明，遺產稅申報與遺產分配有其先後順序，繼承人須先完成遺產稅申報、繳納，取得國稅局核發相關證明後，才能依繼承人間協議，辦理繼承登記或遺產分割。而遺產稅申報期限，是從被繼承人死亡之日起算6個月內，但如具正當理由不能依限申報，可在法定申報期限屆滿前，向國稅局申請延長3個月申報期限。

      不少繼承人因親人離世產生遺產分配糾紛而未依規定期限辦理遺產稅申報，經國稅局啟動調查，才驚覺已超過申報期限而遭受處罰。其實遺產稅申報係納稅義務人就被繼承人死亡時遺留財產辦理申報，與遺產如何分配無關，所以特別提醒繼承人，一定要在規定期限內完成遺產稅申報，以免受罰。

  (法務組世安利股長 ：（07）7256600分機7510)

 

5.營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得否扣抵銷項稅額？報你知！

  問：該公司承租房屋作為員工宿舍，所支付租金之進項稅額，於申報營業稅時可否提出扣抵銷項稅額？

      財政部高雄國稅局說明，營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，若符合財政部110年9月9日台財稅字第11004590840號令規定之要件，亦即未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質，並為集中或統一管理員工目的者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額。

        依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第2款及第4款規定，營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務及酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。故營業人承租員工住宿之租金，如符合前揭財政部令規定之要件，其進項稅額得扣抵銷項稅額，但相關水電及瓦斯費等支付之進項稅額，依財政部75年8月4日台財稅第7559760號函規定，屬具酬勞員工性質，不得扣抵銷項稅額。

  舉例：甲公司承租房屋供員工住宿使用且符合上揭財政部110年9月9日解釋令規定，每月租金新臺幣（下同）10,000元（未稅），該期水電費2,000元（未稅），甲公司營業稅係以2個月為1期申報，該期營業稅可申報扣抵上開員工宿舍租金所支付之進項稅額1,000元（10,000元x2個月=20,000元，20,000元x營業稅率5%=1,000元）；但該期水電費所支付之進項稅額100元（2,000元x營業稅率5%=100元）則不得申報扣抵銷項稅額。(高雄國稅局新興稽徵所盧美虹股長：（07）2367261 #6470)

 

6.申請個人房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額應有居住事實

        為保障自住需求，避免因課徵房地合一所得稅而降低個人重購房地的能力，所得稅法規定個人重購自住房地可申請房地合一稅額扣抵或退還。如欲申請適用房地合一重購稅額扣抵或退還，須符合哪些條件？

      財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，個人換屋適用房地合一所得稅重購退稅的優惠，須同時符合以下條件：1、出售舊房地與重購新房地的移轉登記時間在2年內。2、個人或其配偶、未成年子女應於該出售及重購的房屋辦竣戶籍登記並「居住」。3、該出售及重購的房屋無出租、供營業或執行業務使用。而所謂之「居住」，則需具「實際居住的事實」，方符合適用要件。

  舉例：納稅義務人甲君於108年11月11日購買A屋並遷入戶籍，嗣於109年12月24日出售A屋，依規定申報繳納房地合一所得稅。後於111年5月17日購買B屋，申請退還已繳納之房地合一稅。惟該局查核發現甲君持有A屋期間用水情形註記為空戶，用電亦為少許度數，以房地客觀使用狀態而言，甲君持有期間顯無實際居住事實，雖其本人戶籍設於A屋且該屋無出租及營業情形，然而無居住之事實與自住房地規定不符，故否准其重購退稅之申請。

      該局同時籲請納稅義務人注意，為避免投機、落實保障自住權益，個人經國稅局核定適用房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額的自住房地，如重購的新房地於5年內改作其他用途或再行移轉時，依稅法規定，國稅局將追繳原扣抵或退還的稅額。  (岡山稽徵所毛美玲股長：（07）6260123 分機5351)

                                                                                          

7.欠稅人小心!國稅局將對信託財產聲請假處分以保全稅收

      財政部北區國稅局表示，納稅義務人如有欠繳稅款，將不動產信託登記予第三人，規避稅捐執行者，稅捐稽徵機關得依稅捐稽徵法第24條第5項準用信託法第6條及第7條規定，向法院提起民事訴訟，並對該不動產實施假處分，以確保稅捐順利徵起。

  舉例：納稅義務人A君未依所得稅法規定，短漏報101至103年度扣繳稅款及執行業務所得，經裁處罰鍰新臺幣（下同）1,800餘萬元，因逾滯納期仍未繳納，經移送強制執行其名下所有財產後，至113年2月尚滯欠1,400餘萬元。嗣該局發現A君為避免不動產遭第三人聲請執行，於104年3月以信託方式將所有權移轉登記予其母B君，此信託行為曾遭法院判處損害債權罪確定在案。該局為保全債權，於113年3月向法院提起確認A君與B君間不動產信託契約為通謀虛偽意思表示無效之訴訟，又為避免A君於訴訟期間處分信託財產，同時向法院聲請假處分，該局於法院裁定准予假處分後，隨即聲請執行，經法院就信託不動產查封後，A君感受到壓力，即主動聯繫該局繳清所欠鉅額罰鍰。(徵收及資訊組王股長：（03）3396789#1180)

 

8.營利事業短漏報所得，雖無應納稅額，仍要處罰

      營利事業結算申報營業虧損，如經查得有短漏所得額情事，加計短漏所得額後雖無應納稅額，仍會被處罰，所以營利事業務必誠實申報。

      財政部南區國稅局表示，有部分營利事業誤以為營利事業所得稅申報虧損，加計短漏報所得額後仍是虧損，就不會被處罰。依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，按有無辦理結算申報處2倍或3倍以下罰鍰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

  舉例：甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報全年課稅所得額為虧損300萬元，後來經國稅局查獲當年度有短漏報所得額40萬元，雖加計該筆漏報之所得額後仍為虧損而無應納稅額，仍應就短漏所得40萬元依適用稅率20%計算之金額8萬元（40萬元×20%）處罰，因甲公司於稽徵機關裁罰處分核定前以書面承認違章事實，並願意繳清罰鍰，且查獲日前5年內未曾查獲有相同違章行為，所以依所計算金額8萬元處0.3倍罰鍰2萬4千元。

        該局籲請營利事業誠實辦理營利事業所得稅結算申報，倘因疏失而有漏報所得額情事者，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳稅款，以免被查獲短漏報所得額而遭處罰。(南區國稅局法務組蔣股長 06-2298128)

 

9.為維護自身權益，營利事業辦理所得稅申報時，請填報正確行業代號

      財政部中區國稅局表示，營利事業辦理所得稅結算申報時，應按實際營業項目，依當年度稅務行業標準代號表，選填正確行業代號，以免因申報錯誤產生異常，而被列為選查對象。

      中區國稅局說明，每年均有營利事業未依實際營業項目選用適當行業代號，或是填列不存在行業代號的情形，電腦系統均可勾稽異常，尤其是採用擴大書面審核實施要點辦理申報，或是採所得額標準申報之案件，國稅局須再向營利事業查證，以確保申報之正確性；營利事業申報之行業代號不僅關連到計算所得額適用的利潤率，更可能因為填報的行業代號與進銷項等資料交查異常，被列為查核案件。

  舉例：甲公司111年度營利事業所得稅結算申報業別為「茶葉批發」且淨利率達財政部頒定該業別之所得額標準，惟電腦勾稽發現申報之業別與其登記之主要營業項目不符，進一步查得該公司主要係提供餐食及飲品，核認實際屬「餐館、餐廳」業，經調帳查核，甲公司未提示帳簿憑證，乃按實際經營餐館、餐廳之同業利潤標準淨利率核定所得額，補徵稅額40餘萬元。

        該局特別呼籲，營利事業應按實際從事之營業項目及行業代號辦理所得稅申報，避免因疏忽或存有僥倖心態誤報行業代號，如實際營業項目與稅籍登記不符者，應儘速向轄屬稽徵機關辦理變更登記，以免事後遭稽徵機關查核。 (中區國稅局營所稅組 顏沛榆：（04）23051111轉7112)

 

 編輯委員會編製113102219

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