【113.09.23稅務訊息】                     

1.營利事業申報屬固定資產之房地交易所得稅，房屋成本之計算應再減除累計折舊

      營利事業出售房屋、土地若屬固定資產，於計算房地合一交易所得時，持有房屋成本，應以取得成本減除累計折舊後之未折減餘額為準。

      財政部高雄國稅局說明，營利事業出售房屋、土地交易所得之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額。房屋、土地取得成本項目包含如下，但房屋若是帳列供經營業務使用之固定資產，其已認列之累計折舊，應自房屋成本項下減除：

  一、房屋、土地買入成交價額。

  二、購入房屋、土地達可供使用狀態前支付之必要費用（如整地支出、契稅、印花 稅、代書費、規費、公證費、仲介費等）。

   三、取得房屋後，於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非2年內所能耗竭之增 置、改良或修繕費。   

舉例：甲公司111年1月10日出售於109年1月30日取得且帳列固定資產之房屋、土地，持有期間未逾2年，適用房地合一稅稅率45%，其申報成交價額新臺幣（下同）3,000萬元、取得成本2,500萬元（土地1,500萬元及房屋1,000萬元）及必要費用180萬元，房屋、土地交易所得額320萬元（＝3,000萬元－2,500萬元－180萬元）；但經查核發現，甲公司於計算房地合一交易所得額時，房屋部分之成本，未減除已認列之累計折舊40萬元。案經該局重新計算調增出售房屋、土地交易所得40萬元，補徵房地合一所得稅額18萬元（＝40萬元ｘ45%）。  (高雄國稅局營所稅組謝慧雯股長 撰稿人蘇瑋琳：（07）725-6600分機7118)

 

2.營利事業計算房地合一稅交易所得，應注意減除必要費用之範圍

        營利事業出售105年1月1日以後取得之房屋、土地，於計算交易所得時，持有房屋、土地期間所發生之支出或非屬交易房屋、土地之費用，不得列為房屋、土地交易費用，自交易所得中減除。

      財政部高雄國稅局說明，所得稅法第24條之5規定，營利事業當年度房屋、土地交易所得之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額。

      但屬持有房屋、土地期間之使用費用，如房屋稅、地價稅、管理費及折舊費用等，或屬營利事業經營事業或附屬業務之營業費用，因不屬交易該房屋、土地所支付之必要費用，不得自房屋、土地交易損益減除。

  舉例：甲公司以經營廢五金銷售為業，111年1月10日出售於110年9月30日取得之房屋、土地，持有期間未逾2年，適用房地合一稅稅率45%，其申報成交價額新臺幣（下同）29,000萬元、取得成本27,000萬元及必要費用1,100萬元，交易所得額900萬元；但經查核發現，甲公司誤將經營廢五金銷售之營業費用計算分攤500萬元及該交易房屋111年度房屋稅10萬元列報為前揭房屋、土地之交易費用，自房屋、土地交易損益中減除。經該局重新計算調增房屋、土地交易所得510萬元，補徵房地合一稅額229.5萬元（510萬元x45%）；另上揭自房屋、土地交易所得中剔除之費用，則核認為甲公司之營業費用，自營利事業所得額中減除。

  (高雄國稅局營所稅組謝慧雯股長 撰稿人林奕成 ：（07）725-6600分機7115)

 

3.獲配KY公司發放之股利，應併計課徵營利事業所得稅

      營利事業因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利，不計入所得額課稅；惟獲配KY公司發放之股利，應併計課徵營利事業所得稅。

        財政部高雄國稅局表示，非依我國公司法規定設立登記成立，亦未經我國政府認許在境內營業，其公司註冊地在海外且未在國外證券市場掛牌交易，而在臺灣上市（櫃）買賣或登錄興櫃之公司，一般稱為KY公司，係屬外國公司；故KY公司發放之股利，依所得稅法第8條第1款規定，非屬中華民國來源所得，而是海外所得。惟依所得稅法第3條規定營利事業總機構在我國境內者，應就其在我國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，故營利事業因投資KY公司所獲配之股利，應併計課徵營利事業所得稅。

  舉例：A公司於111年獲配國內公司發放股利50萬元及KY公司發放股利30萬元，申報時誤以為渠等股利80萬元皆適用所得稅法第42條規定，不計入所得額課稅，故皆未申報於當年度營利事業所得額，經查獲後，核定其短漏報KY公司發放股利30萬元之課稅所得額，補徵稅額6萬元【30萬元*20%】並處以罰鍰。

      所得稅法第42條轉投資收益免稅，僅適用於投資國內營利事業，另A公司嗣後如將其持有外國公司發行之KY公司股票出售，屬證券交易損益，依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅，仍應依所得基本稅額條例第7條第1項第1款規定計入營利事業基本所得額。(高雄國稅局鳳山分局撰稿人蘇翊慈：（07）7404001分機5902)

 

4.營利事業辦理資產重估相關規定

        財政部北區國稅局表示，營利事業之固定資產、遞耗資產及無形資產，於當年度物價指數較該資產取得年度或前次依法令規定辦理資產重估年度物價指數上漲達25％時，得向主管稽徵機關申請辦理資產重估價，並應注意以重估價基準日之帳面金額或帳載未折減餘額重估計算。

        營利事業之資產在重估價基準日前各年度中，如有依法應列計之折舊、耗竭或攤折而帳面未經調整者，應依所得稅法規定，補提列折舊、耗竭或攤折額後，再行計算重估價值。如有耐用年限屆滿後仍繼續使用之情況，得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提列折舊至重估價基準日為止，就帳載未折減餘額辦理資產重估價。

  舉例：甲公司於113年2月1日申請資產重估（重估價基準日為112年12月31日），重估資產是80年1月以新臺幣（下同）6,200萬元購入之建築物，耐用年數30年，殘值200萬元，採平均法提列折舊。該建築物已屆耐用年限，甲公司仍供營業使用，並預估該建築物尚可再使用10年，殘值0元，惟未依營利事業所得稅查核準則第95條第2項規定，按原提列方法於應提列年度調整補列折舊。甲公司申請資產重估時，應就殘值200萬元，按尚可使用年限10年自110年起調整補列折舊至112年12月31日，並以未折減餘額140萬元辦理資產重估。

  (北區國稅局營所稅組 劉股長：（03）3396789轉1340)

 

5.公司以盈餘進行實質投資非供自行生產或營業使用，不得列為未分配盈餘減除項目

        財政部中區國稅局表示，營利事業以盈餘進行實質投資，興建或購置建築物、軟硬體設備或技術，依規定列為未分配盈餘之減除項目，於未分配盈餘申報期間屆滿之次日起或申請更正重行計算該年度未分配盈餘之次日起3年內，將該建築物、軟硬體設備或技術轉借、出租、轉售、退貨或變更原始使用目的非供自行生產或營業使用部分，應補繳已減除或退還稅款，並加計利息一併徵收。

      依產業創新條例第23條之3與「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」規定，公司或有限合夥事業因經營本業或附屬業務所需，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額合計達新臺幣（下同）100萬元，辦理未分配盈餘申報時，將該實質投資金額列為當年度未分配盈餘之減除項目；若於申報後始完成投資者，應於完成投資之日起1年內，依規定格式並檢附投資證明文件向所在地稅捐稽徵機關申請重行計算該年度未分配盈餘，退還溢繳稅款。

        營利事業於辦理未分配盈餘申報期間屆滿之次日起或申請更正重行計算該年度未分配盈餘之次日起3年內，如將以當年度盈餘興建或購置之建築物、軟硬體設備或技術轉借、出租、轉售 、退貨或變更原始使用目的非供自行生產或營業使用部分，應向稅捐稽徵機關補繳已減除或退還之稅款，並自當年度未分配盈餘申報期限屆滿之次日或領取退稅款日之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。

  舉例：甲公司110年度未分配盈餘申報案，將111年度購置建築物支出1,200萬元列為未分配盈餘之減除項目，經查得該公司將該建築物出租予其他公司使用，因未符合前揭實質投資項目須供自行生產或營業使用規定，故不得列為110年度未分配盈餘之減除項目，除應剔除補稅外，並應按日加計利息，一併徵收。

  (中區國稅局新聞稿聯絡人營所稅組 郭芷倩：（04）23051111轉7126)

 

6.被繼承人之境外保單，若未納入遺產稅申報，恐遭補稅處罰

      被繼承人生前投保未經金融監督管理委員會(以下簡稱：金管會)核准之外國保險公司之人壽保險，雖已指定受益人，仍應計入遺產總額課徵遺產稅。

      中區國稅局說明，被繼承人甲君生前透過保險規劃財產，繼承人主張於被繼承人死亡後取得之人壽保險金，均屬被繼承人簽訂投保契約即約定於死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，依法不計入遺產總額。惟該局查核後發現，部分保單係甲君生前投保外國保險公司之人壽保險商品，於死亡時尚未解約；又經函請金管會查復，該外國保險公司發行之保險商品，非依我國保險法等相關法令核准或備查者；另亦向該外國保險公司查證，該等保單屬有效保單且尚未申請理賠，爰經該局核認應計入甲君遺產總額，核算保單價值計新臺幣（下同）1億餘元，補徵遺產稅2,000萬餘元並處罰鍰1,600萬餘元。

      繼承人應檢視被繼承人生前是否有投保未經金管會核准之境外保單，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅捐者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定僅予加計利息，免予處罰。(中區國稅局新聞稿聯絡人：銷售稅組 王聖茹：（04）23051111轉7555)

 

7.出售共有房地要留意適用之房地交易稅制                     

      個人出售與他人共有之房屋或土地，各共有人可能因取得原因、時點不同，各自適用房地交易新、舊稅制，造成申報義務與稅負差異大不同，提醒民眾多加留意。     

      財政部南區國稅局表示，105年房地合一課徵所得稅新制上路，凡個人交易105年1月1日以後取得之房地，不論盈虧，應於完成交易移轉登記日之次日起30日內辦理申報。個人出售與他人共有之房地持分時，如各共有人取得之原因(如買賣、贈與或繼承等)或時點不同，應分別判斷適用房地交易舊制或房地合一新稅制，正確申報，以免漏報遭處罰鍰。

  舉例：甲、乙於100年間共同繼承其母遺留A土地，各繼承土地持分1/2。乙於112年將A土地持分1/2贈與給乙子，嗣甲及乙子於113年間共同出售A土地。因甲出售之土地持分，係104年12月31日以前繼承取得，屬舊制土地交易所得免稅，但乙子是於105年以後(112年)受贈取得，屬房地合一稅新制課稅範圍，又因持有期間為2年內，適用稅率45%。乙子因誤解其與土地共有人甲之課稅方式均同屬舊制免納房地合一稅，而未依規定申報房地合一稅，經國稅局查獲，除被補徵稅額外，並遭致處罰。

      個人出售與他人共有之房地，應注意持分房地之取得原因、時點，正確適用房地交易稅制相關規定。如因疏忽漏未申報，在未經檢舉或調查前，向國稅局自動補報補繳所漏稅款並加計利息，可免受罰。(南區國稅局法務組楊股長 06-2298132)

 

8.法院強制執行事件獲償利息，應於取得年度申報綜合所得稅

      財政部北區國稅局表示，個人以不動產向他人抵押貸款，嗣後無法清償遭法院強制執行，債權人經法院分配獲償的利息，屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，應併入債權人實際取得利息所得年度，計算課徵綜合所得稅，且因個人間借貸所產生的利息非源自金融機構之存款，無所得稅法第17條第1項第2款第3目之3儲蓄投資特別扣除額規定之適用。

  舉例：轄內納稅義務人甲君於104年7月貸款予乙君新臺幣（下同）650萬元，約定收取年利率5％利息，並由乙君提供不動產設定抵押，嗣因乙君無力清償，其不動產於110年間遭法院拍賣，經法院分配價金，甲君於111年6月獲償本金650萬元及取得104年7月至110年9月間的利息203萬元，惟甲君漏未將該筆利息所得併入111年度綜合所得總額辦理結算申報，案經該局核定予以補稅及處罰。

        該局特別提醒，稽徵實務常見民眾個人間借貸所收取利息所得，因非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍，無法向國稅局查詢或下載，因而疏忽未依規定申報。民眾如有是類所得而漏未申報者，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，應儘速向戶籍所在地國稅局自動補報補繳稅款及加計利息，以免經查獲後遭補稅並受罰。 (北區國稅局法務組違章二股 黃股長：（03）3396789轉1650)

 

9.民眾如匿名檢舉逃漏稅，將無法收到國稅局回復

      財政部北區國稅局表示，邇來有民眾來電欲瞭解其檢舉案件辦理進度，經詢問發現當初並未以真實身分提出檢舉，係採匿名方式檢舉，並未留下姓名及地址或電子郵件，致國稅局無從通知其補正資料及回復辦理結果。

      該局說明，依據各級稽徵機關處理違章漏稅及檢舉案件作業要點第13點規定，民眾檢舉時，應提供以下資料：（1）檢舉人之姓名及住址。（2）被檢舉人之姓名及地址。（3）所檢舉違章漏稅之事實及可供偵查之具體事證。如有欠缺國稅局會函請檢舉人補正，惟檢舉人如未留下姓名及地址（即以匿名方式檢舉）或連絡之資訊不完整，國稅局將無法通知補正。嗣後檢舉人如想知道檢舉案件辦理進度，因未能進行身分確認，並無法查詢案件相關辦理情形，國稅局也無從回復辦理結果。

      該局進一步說明，針對民眾檢舉逃漏稅案件，國稅局均以密件處理，並由專人負責保管、彌封檢舉人身分事項資料及編列檢舉人代號，相關通知函文均會以該代號稱呼檢舉人，以確保檢舉人身分不會洩漏。

 (北區國稅局銷售稅組  詹股長：（03）3396789轉1270) 

          

編輯委員會編製113092317

相關附件內容請至公會網站公會首頁 > 檔案下載 > 稅務訊息快遞下載區  下載使用