【113.07.10稅務訊息】  

              

1.營業人誤用「前期」統一發票，經他人檢舉或調查前報備可免罰

  問：店員7月1日忘記更換收銀機發票紙卷，已開立多張5-6月份收銀機統一發票給消費者，無法追回，該怎麼辦？

      財政部高雄國稅局說明，依統一發票使用辦法第21條第1項規定，非當期之統一發票不得開立使用；但經主管稽徵機關核准者，不在此限。因此，營業人如有誤用前期統一發票交付買受人，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關報備，其有漏報繳情形並已補報、補繳所漏稅款及加計利息，免予處罰。該局並輔導該商號至財政部稅務入口網，使用線上申辦「誤用上期統一發票之報備」即時釐正作業疏忽。

      提醒營業人如發現有誤使用前期統一發票情形，請儘速向稽徵機關報備，並將該銷售額併入實際月份（本案例7-8月）申報繳納，只要未經他人檢舉或稽徵機關進行調查前有符合稅務違章案件減免處罰標準規定者，免予處罰，但1年只有2次免罰機會。

 

2.大樓(廈)管委會出租外牆屋頂要辦理稅籍登記

      大樓（廈）管理委員會雖非營利性組織，但若有銷售貨物（勞務）行為，仍應依規定辦理稅籍登記，課徵營業稅。

      財政部高雄國稅局表示，大樓（廈）管理委員會以管委會名義與他人訂立租賃契約，將大樓（廈）的外牆、屋頂、陽台出租，收取的租金收入係屬管理委員會銷售勞務收入，依法應辦理稅籍登記課徵營業稅。

      大樓（廈）管理委員會若平均每月銷售額未達新臺幣（下同）20萬元，經稽徵機關核定為按特種稅額計算查定課徵營業稅之營業人者，得掣發普通收據，免用統一發票，按查定銷售額計徵營業稅，稅率為1%，僅需依稽徵機關按季填發的繳款書繳納營業稅即可。惟若平均每月租金收入達20萬元者，應使用統一發票，並自行按每兩個月為一期申報繳納營業稅。

3.營利事業購置、興建固定資產相關利息支出之認列規定          

      財政部中區國稅局表示，參據國際會計準則第23號「借款成本」及企業會計準則第11號「借款成本」規定，營利事業所得稅查核準則第97條修正有關購置、興建固定資產之相關利息支出認列規定。

  進一步整理前揭修正規定重點如下：

  一、 因購置房屋、土地以外固定資產而借款之利息，自付款至取得資產期間應付之利息費用，應列入該項資產之成本。

  二、 因興建固定資產及供營業使用之房屋而借款，在建造期間應付之利息費用，應作為該項資產之成本；建築完成後，應行支付之利息，可作費用列支。但屬存貨及非供營業使用之房屋，其借款利息應以遞延費用列帳，於房屋出售時，再以費用列支。

  三、 購買供營業使用之房屋、土地之借款利息，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作為費用列支。但屬存貨及非供營業使用之房屋、土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於出售時再以費用列支。

  四、因房屋、土地以外進貨借款所支付之利息，應以財務費用列支，不得併入進貨成本計算。

 

4.被繼承人之生存配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，該請求權金額得自遺產總額中扣除

      財政部北區國稅局表示，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。

      補充說明，納稅義務人未於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，給付該請求權金額的財產予被繼承人之配偶者，稽徵機關應於前述期間屆滿之翌日起5年內，就未給付部分追繳應納稅賦。

 

5.因美容目的醫療支出不得申報綜合所得稅列舉扣除

      財政部北區國稅局提醒，112年度綜合所得稅結算申報期已於113年5月31日截止，民眾在選擇適用列舉扣除額時，如果是基於美容目的的醫療費支出，不可申報列舉扣除。

      所得稅法規定個人醫藥及生育費支出，必須是付給公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確的醫院，而且是針對個人身體病痛接受治療而支付的醫療費用，才可列報作為綜合所得稅的列舉扣除額，如受有保險給付的部分，應以減除保險給付後的差額列舉申報扣除。

      民眾申報的醫藥及生育費，以掛號費及部分負擔的費用最常見。另外，因治療牙病所需的鑲牙、假牙、植牙及齒列矯正的醫療費，也可以列舉扣除，報稅時只須檢附醫師出具的診斷證明及收據，就能申報醫藥及生育費列舉扣除額。不過，若是美容性質的鑲牙、植牙、齒列矯正、整形，或是坐月子支出等，因不符合規定醫藥  及生育費的用途，支出的費用不能申報醫藥及生育費列舉扣除。

      報稅季剛結束，民眾報稅後如果發現申報錯誤，請重新填寫一份正確的綜合所得稅結算申報書，向戶籍所在地稽徵機關辦理更正申報。

 

6.被繼承人死亡後領取之股利，是否應申報遺產稅？

      財政部北區國稅局表示，被繼承人所遺上市、上櫃或興櫃公司股票，除股票本身應申報遺產稅外，該股票發行公司配發的股利，是否應併入遺產總額申報，須依據除權（息）日而定。

      「除權（息）日」係指「除權（息）交易日」，即在除權（息）日前一天持有股票，可以參與配股配息。倘被繼承人遺有上市、上櫃或興櫃公司股票，如除權（息）交易日在被繼承人死亡日之前，則被繼承人已取得領取股利的權利，應申報遺產稅；若除權（息）交易日後所配發的股票（現金）股利，則屬繼承人所得，應課徵繼承人綜合所得稅。

  舉例：甲君在113年2月28日死亡，遺有A上市公司股票，A公司公告除息日為113年2月15日，並於同年3月30日發放現金股利，另於同年3日1日為除權日，同年4月15日為股票股利發放日，因甲君死亡前已取得配息的權利，因此該現金股利應併入甲君遺產總額課徵遺產稅；之後A公司於同年4月15日配發的股票股利則屬繼承人的所得，應由繼承人申報綜合所得稅。

      提醒被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理遺產稅申報，如有正當理由不能如期申報者，可於申報期限屆滿前，以書面申請延期，延長期間以3個月為限。

 

 編輯委員會編製113071012

 

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