【113.01.09稅務訊息】  

           

1.憑單申報常見錯誤態樣

      112年度各類所得扣（免）繳憑單及股利憑單申報截止日至113年1月31日，請扣繳義務人及營利事業如期並正確申報，以免逾期申報或申報錯誤而受罰。

      財政部高雄國稅局表示，為避免申報錯誤，整理常見錯誤態樣如下，提醒：

  1.扣繳義務人及營利事業透過網路辦理憑單申報，因需更正申報資料，未連同前次已上傳申報資料一起上傳申報，造成檔案覆蓋前次資料，形成短漏報而受罰。

  2.所得人姓名、國民身分證統一編號或所得金額漏寫或填寫錯誤。

  3.小規模營業人給付租金給房東時，未依規定扣繳稅款及未申報扣（免）繳憑單。

  4.年終尾牙等抽獎中獎獎項為實物，未依規定扣繳稅款及未申報扣（免）繳憑單。

  5.給付非居住者各類所得，未於代扣稅款之日起10日內繳納扣繳稅款及申報憑單，誤按居住者方式辦理扣繳申報。

  6.營利事業對國內慈善機關團體的捐贈，漏未填報免扣繳憑單。

  7.房屋所有權人已變更（已死亡），所得人欄位仍填報原所有權人。

  8.聘請員工或臨時工（按時計酬），未申報薪資所得扣（免）繳憑單。

  9.向共有人承租共有物時，未對各共有人分別填報扣（免）繳憑單。

  10.股東會或董事會決議分配盈餘之日起，6個月內尚未給付股利視同給付，漏未申報股利憑單。

  (財政部高雄國稅局綜所遺贈稅組張均股長 撰稿人胡淑雲：(07)7256600 分機7273)

 

2.小規模營業人給付所得時負責人需依規定扣繳稅款及辦理扣（免）繳憑單申報

      小規模營業人（即俗稱小店戶）年度中如有給付薪資、租金或其他各類所得時，其負責人為扣繳義務人，應依所得稅法及各類所得扣繳率標準之規定扣繳稅款及辦理扣（免）繳憑單申報。

      有免用統一發票之小規模營業人，常誤認其稅捐都是由國稅局核定開徵，沒有稅法上應自行主動辦理的申報義務，以致於給付租金、薪資或其他各類所得時，未依規定扣繳稅款或辦理扣（免）繳憑單申報。

  舉例：張小姐112年向居住在國內的李先生承租店面開設小吃店，該店面因規模狹小，交易零星，每月銷售額未達新臺幣（下同）20萬元，經國稅局核定為免用統一發票小規模營業人，小吃店每月租金25,000元，張小姐每月給付租金給李先生（居住者）時，應依規定之扣繳率10%扣取稅款2,500元（每次應扣繳稅額不超過2,000元者，免予扣繳），於次月10日前將上個月所扣稅款，填寫各類所得扣繳稅額繳款書向國庫繳納，並於113年1月底前將上一年內全年給付租金及扣繳稅款數額，開立扣繳憑單向國稅局辦理扣繳申報。

提醒112年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、信託財產各類所得憑單申報期間為113年1月1日起至同年1月31日止，憑單申報可採人工、媒體及網路方式，其中網路申報快速便捷，於申報期間內全日24小時均可上網辦

  理，例假日亦能照常申報，扣繳義務人可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）下載112年度「各類所得憑單（含信託）資料電子申報系統」軟體並完成安裝，即可進行憑單申報作業。

  (岡山稽徵所賴玉惠股長分機5310 撰稿人陳美清：(07)6260123  分機5317)

 

3.有中華民國來源所得之外僑納稅義務人，應依所得稅法規定辦理結算申報或申報納稅

      財政部臺北國稅局表示，外僑納稅義務人如有所得稅法第8條規定之中華民國來源所得，應於規定期限內辦理申報納稅或結算申報。

      外僑在臺居留日數未滿183天者，取得屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，係由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率就源扣繳，並依同法第92條規定於代扣稅款之日起10日內繳納；若取得非屬扣繳範圍之所得，例如：因提供勞務在臺居留逾90天而自境外雇主取得之勞務報酬、出租房屋予個人使用之租金收入、出售房屋之財產交易所得以及執行員工認股權之其他所得等，應於離境前辦理申報納稅，倘於該年度所得稅申報期限內尚未離境者，應於申報期限內申報納稅。

      外僑在臺居留日數滿183天且當年度所得已超過免稅額及標準扣除額合計數者，依所得稅法第71條規定應於次年5月31日前，填具外僑綜合所得稅結算申報書，向居留地址所在地國稅局辦理上一年度綜合所得稅結算申報；倘外僑於年度中離境者，則應於離境前辦理當年度所得稅結算申報。

      提醒為維護租稅公平，就外籍人士111年度綜合所得稅尚未申報者，該局即將進行查核作業，外僑如應辦理申報納稅或結算申報而逾期未申報者，請儘速辦理自動補報補繳，以免嗣後經稽徵機關查獲短漏報而遭補稅處罰，致個人權益受損。【綜所遺贈稅組林股長；電話：2311-3711分機1650】

 

4.網路銷售營業人應登記網路銷售事項並揭露登記名稱及統一編號     

      財政部中區國稅局表示，營業人利用「網路」銷售貨物或勞務辦理稅籍登記，應登記其「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，並應於網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式，清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」。

      網路銷售貨物或勞務日益興盛，「個人」以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點【貨物新臺幣（下同）8萬元；勞務4萬元】，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，此時並無網路銷售事項登記問

  題。一旦當月銷售額達營業稅起徵點，最慢應於次月底前向國稅局申請稅籍登記，並主動填載上開網路銷售應登記事項及揭露「營業人名稱」及「統一編號」。

      倘營業人設立時未從事網路銷售，而是隨著營業進行才增加網路銷售方式，或者原網路位址或會員帳號有變更情形，則應於事實發生之日起15日內，向所轄國稅局申請變更稅籍登記，確實填載網路銷售應登記事項及揭露。

      提醒營業人未依規定申請變更登記或登記之事項不實，依加值型及非加值型營業稅法規定，除通知限期改正或補辦外，並得處1,500元以上15,000元以下罰鍰；屆期仍未改正或補辦者，得按次處罰。

 (銷售稅組林高兆：（04）23051111轉7518)               

 

5.請機關團體檢視111年度結算申報案件，如有不符稅法相關規定者，儘速辦理更正申報

      財政部臺北國稅局表示，合於所得稅法第4條第1項第13款規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體（下稱機關團體）及其作業組織，應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報，並依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準（下稱免稅適用標準）暨相關法令規定徵免所得稅。

  就機關團體所得稅結算申報常見之錯誤或疏漏樣態，注意事項如下：

  1、機關團體辦理各項訓練課程，向參訓學員收取費用；或承辦政府委辦業務，所取得之收入；或舉辦運動賽事、活動所收取之門票收入等，皆屬銷售貨物或提供勞務予他人以取得代價之銷售貨物或勞務行為，其所取得之收入應計入當年度銷售貨物或勞務收入總額，依免稅適用標準規定徵免所得稅。常見機關團體誤將前開收入列為銷售貨物或勞務以外之收入，或誤認承辦政府委辦業務之實報實銷補助款，未產生所得而未計入銷售貨物或勞務之收入及成本費用，影響銷售貨物或勞務所得之正確性。

  2、免稅適用標準所稱「其用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入60%。」（以下稱支出比例），係指按當年度之支出與收入比較核計，以往年度結餘款及動支金額不計入當年度之收入及支出。常見機關團體於計算支出比例時，將以往年度結餘款列為當年度之收入計入分母，或將以往年度結餘款動支金額列為當年度之支出計入分子，經重新計算其當年度支出比例實低於收入60%，致不符合免稅適用標準第2條第1項第8款規定。

  3、機關團體依所得稅法第39條規定適用前10年虧損扣除，僅限「銷售貨物或勞務」部分所發生之虧損及所得，且虧損及申報扣除年度均需經會計師查核簽證。常見機關團體將以往年度「非銷售貨物或勞務」部分所發生之虧損併計扣抵，或未經會計師查核簽證申報仍採用盈虧互抵之情形。

 （聯絡人：營所稅組孫股長；電話2311-3711分機1320）

 

6.公司或有限合夥事業進行實質投資金額可列為未分配盈餘減除項目

      財政部北區國稅局表示，依產業創新條例第23條之3及公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法規定，公司或有限合夥事業以107年度及以後年度之未分配盈餘於各該年度盈餘發生年度之次年起3年內興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術之實際支出金額合計

  達新臺幣（下同）100萬元，該投資金額得列為當年度未分配盈餘之減除項目，於申報後始完成投資者，應於完成投資之日起1年內，向所在地之稽徵機關申請自該年度之未分配盈餘項下減除實質投資金額，退還溢繳稅款。

  舉例：甲公司109、110及111年度未分配盈餘分別為150萬元、180萬元及200萬元。為增加產能，甲公司112年度以該等年度盈餘斥資500萬元(即109年度150萬元、110年度180萬元及111年度170萬元)訂購機器設備2台，於112年7月15日支付訂金100萬元，同年10月25日交貨並支付尾款400萬元，甲公司得依產業創新條例第23條之3規定，將實質投資金額自109、110及111年度之未分配盈餘減除。因機器設備實際交貨日係於109及110年度未分配盈餘申報日後，而111年度未分配盈餘尚未屆申報期，甲公司應自該機器設備交貨日起1年內（即112年10月25日至113年10月24日）填具109及110年度更正後之未分配盈餘申報書，將購買機器設備之支出分別以150萬元及180萬元列為計算109及110年度未分配盈餘減除項目，同時填寫各該年度「適用產業創新條例第23條之3未分配盈餘實質投資明細表」，並檢附相關證明文件，申請重行計算各該年度未分配盈餘，退還溢繳稅款；另於113年5月辦理111年度未分配盈餘申報時，直接將170萬元列為未分配盈餘減除項目，並以減除後之金額計算111年度應加徵稅額。

      提醒，申請未分配盈餘減除實質投資金額時，應注意以未分配盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術之項目，並不包含購買土地及非屬資本支出之器具與設備，且實際支出金額應扣除政府補助款後之餘額達100萬元以上，始符合申請減除要件。(營所稅組華股長：（03）3396789轉1320)

 

7.遺產稅未繳清前，可提供擔保先行移轉部分遺產

      財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人如有特殊原因必須於繳清稅款前，辦理遺產之產權移轉者，例如想要出售部分遺產以繳納稅款，可向國稅局申請提供擔保以核發同意移轉證明書，即可先行處分部分遺產。

      遺產及贈與稅法第41條第1項規定，遺產稅納稅義務人於繳清遺產稅前，如有必要先行移轉部分遺產時，得提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之確切擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅款之徵起無影響，即可先行核發同意移轉證明書。

  舉例：被繼承人甲君之遺產稅核定應納稅額800萬元，繳納期限至113年2月10日止，因遺產中無存款可繳納稅款，全體繼承人已找好買家，急於脫售遺產中之A土地（核定遺產價額為300萬元），再以出售土地所得價款繳納遺產稅，經繼承人提供定期存單300萬元作為納稅擔保，向該局申請核發遺產稅同意移轉證明書，順利完成出售A土地及繳納遺產稅事宜。

      提醒遺產稅之繳納期限不因申請核發同意移轉證明書而展延。若於繳清稅款前有先行處分遺產之需求，應儘速向國稅局辦理擔保相關事宜，如因辦理擔保及處分遺產，而不能於期限內繳納，可於繳納期限前向國稅局申請延期2個月繳納，以免逾期未繳納稅款而遭加徵滯納金及利息。

 

8.買賣未經簽證發行的股票，要不要繳納證券交易稅？

  問：張先生近日出售甲公司未經簽證發行的股票，是否要繳納證券交易稅？

      財政部南區國稅局表示，依證券交易稅條例規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應依法徵收證券交易稅。而該條例所稱的「有價證券」，有下列二種情形：一、依公司法第162條規定印製股票，並經依法得擔任股票發行簽證人之銀行簽證後發行實體股票者；二、依公司法第161條之2規定，公司發行股份不印製股票，而洽臺灣集中保管結算所登錄發行無實體股票者。

      張先生出售甲公司的股票，可先確認該股票是否已完成法定發行手續，如果未經依法簽證（實體股票），也未採登錄發行（無實體股票），就不屬於證券交易稅條例所稱的「有價證券」，不必繳納證券交易稅，但張先生出售甲公司股票係為轉讓出資額，屬財產交易範圍，應以交易成交價額減除取得成本及必要費用後的餘額為「財產交易所得」，申報繳納個人綜合所得稅。

 (銷售稅組謝股長  06-2298084) 

編輯委員會編製113010901

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