【112.02.02稅務訊息】               

1.獨資合夥商號雖免納營所稅，但漏報所得額仍會受罰

      財政部南區國稅局表示，獨資合夥商號自107年度起辦理營利事業所得稅結算、決算或清算申報時，無須計算及繳納應納稅額，其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得，依規定繳納綜合所得稅；但是，要特別注意的是獨資合夥商號如有短漏報所得額，除獨資資本主或合夥組織合夥人因綜合所得稅短漏報營利所得，應依法補稅及處罰外，該商號的營利事業所得稅仍應依所得稅法第110條第4項規定處罰。

  舉例：甲獨資商號109年度營利事業所得稅結算申報，列報全年課稅所得額為300萬元，嗣經國稅局查獲甲商號短漏報課稅所得額120萬元，除應就其資本主A君綜合所得稅因短漏報營利所得120萬元補稅及處罰外，甲商號雖無須補繳營利事業所得稅應納稅額，但仍應就其短漏報所得額120萬元，按109年度適用之營利事業所得稅稅率20%計算之金額24萬元（120萬元×20%）處2倍以下罰鍰。

2.國稅局加強掌握金流查緝網拍業者逃漏稅

      財政部北區國稅局表示，隨著資訊科技發展日趨多元，營業人除了透過實體店面銷售貨物或勞務外，為了增加與消費者的互動，也會透過網路平臺、LINE、

  IG或臉書等直播方式銷售貨物或勞務。為維護租稅公平，國稅局加強掌握金流查緝營業人透過網路交易逃漏稅。

      營業人為方便民眾下單，會建置多元的直播收單系統，又為了提供民眾更多元的付款方式，並省去向銀行不同部門申請的時間及人工對帳的瑣事，營業人透過已整合金流及資訊流的第三方業者來收款及收單，已成為現在的趨勢；國稅局近年來積極蒐集相關金流資料，經與其營業稅申報資料勾稽比對，選查銷售額偏低之業者，以遏止營業人藉由第三方業者收款隱匿營業收入來逃漏稅。

  舉例：轄內甲公司於臉書以直播方式銷售服飾、飾品等商品，透過第三方支付業者乙公司建置收單系統及代收款項，並指定乙公司定期將收到的款項轉至甲公司銀行帳戶，經該局蒐集110年度第三方支付業者金流資料，查獲其110年透過第三方支付業者代收貨款，短漏報銷售額4千1百萬餘元，補徵營業稅額2百萬餘元並裁處1百萬餘元罰鍰。

      呼籲透過網路交易之營業人請自行檢視若有短漏報銷售額者，應儘快向稅籍登記所在地稽徵機關自動補報繳；另自112年1月1日起，應於其網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式(APP)清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」，並向稅籍登記所在地國稅局辦理變更登記，尚未辦妥變更登記者請儘速辦理。

3.以未成年人名義興建房屋應以領取使用執照時為贈與日

  問：其以未成年子女名義興建房屋應如何申報贈與稅?

      財政部中區國稅局彰化分局表示：以未成年人名義申領建築執照興建房屋，應以領取使用執照時為贈與行為發生日，於贈與行為發生後30日內，申報贈與稅；倘嗣後該房屋興建完成，於領取使用執照時，該未成年人業已成年，因仍屬「以自己之資金為他人購置不動產」之情形，依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，仍應課徵贈與稅。該項贈與房屋價值之計算，依同法第10條第1、3項規定，應以該房屋之評定標準價格為準。(營所遺贈稅課趙素清04-7274325轉117)

 

4.營業人出租房屋收取之違約金，應開立發票課徵營業稅

  問：公司出租房屋，因承租人提前終止租約，公司依合約沒收押金做為提前終止租約的違約金，是否應開立統一發票?

      南區國稅局表示，營業人銷售貨物或勞物，應就其銷售額依規定繳納營業稅，依據加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第16條規定，銷售額是指營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括貨物或勞務價額外收取的一切費用。因此，公司出租房屋因承租人違約而加收的違約金，是屬於營業稅法規定的銷售額範圍，應依規定開立統一發票報繳營業稅。

舉例：甲公司出租房屋給乙公司，乙公司因有擴大營業的需求，另覓他處而提前終止租約，甲公司依合約規定向乙公司沒收押金5萬元做為違約金，甲公司要依規定開立統一發票報繳營業稅；反之，如果是出租人甲公司違反租約，承租人乙公司向甲公司收取的賠償款，就不是屬於營業稅課稅範圍，免開立統一發票。
                                                                                           

提醒營業人，出租不動產如果發生可歸責承租人的事由，而加收的違約金，是屬於營業人銷售勞務收取的代價，應列入銷售額，開立統一發票報繳營業稅。營業人如果有不慎漏開發票及未報繳營業稅的情形，只要在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，主動向所在地的稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，就可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科(112年1月16日起組織調整為銷售稅組)吳審核員06-2298074

發布單位：財政部南區國稅局 發布日期：2023-01-13 更新日期：2023-01-13 

 

5.營利事業應注意列報經由第三地區轉投資大陸地區投資收益及可扣抵稅額計算之正確性

財政部北區國稅局表示，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第2項及第3項規定，營利事業列報第三地區公司之投資收益時，其屬源自轉投資大陸地區公司或事業分配之投資收益部分，視為大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得報繳所得稅。但該部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵；其扣抵數額之合計數，不得超過因加計該筆投資收益依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

  舉例：轄內甲公司109年度因透過第三地區轉投資大陸地區乙公司而獲配投資收益1億5千萬元，其相關已繳納之所得稅第三地區0元、大陸地區1,500萬元，甲公司申報時誤以實際收到投資收益淨額1億3千5百萬元列為投資收益，並主張可扣抵稅額1,350萬元。經重新核算甲公司應列報之投資收益金額為稅前總額1億5千萬元，大陸地區可扣抵稅額為1,500萬元，予以補徵稅額150萬元[(1億5千萬元-1億3千5百萬元)*20%-(1,500萬元-1,350萬元)]。

   提醒營利事業在計算第三地區投資大陸地區來源所得可扣抵稅額時，除了注意可扣抵稅額上限，亦須確認所列報之投資收益金額是否正確，並依臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第21條規定備妥相關證明文件，以免影響自身權益。(審查一科徐股長電話：(03)3396789轉1320)

 

6.外國營利事業經營人力派遣業務收入不適用所得稅法第25條規定

財政部中區國稅局表示，總機構在中華民國境外之營利事業經營人力派遣業務，與國內有人力或勞動需求之企業簽訂要派服務合約，所取得之收入性質係屬佣金或人事管理之對價，非屬所得稅法第25條第1項所稱之技術服務收入，不適用該條文按營業收入15%核計營利事業所得額之規定。

舉例：某外國營利事業甲公司與我國境內營利事業乙公司簽訂管理服務合約，派遣船員提供工程船作業服務，經查該外國營利事業甲公司係仲介派遣符合境內營利事業乙公司要求資格之船員，雖其主張船員仍由外國營利事業甲公司指揮監督，惟依據合約，境內乙公司有權要求提供合於規範之船員並決定派遣船員派赴地點及執行工作任務，又派遣之人員如因執行業務發生損害，亦由我國境內乙公司承擔，故實際雇主仍為境內乙公司，依上開規定，本案無所得稅法第25條第1項規定之適用。

提醒總機構在中華民國境外之營利事業在我國境內提供技術服務之範圍，尚不包括人力派遣服務，被派遣至國內要派機構提供勞務人員，係在國內要派機構之指揮監督下從事工作，實際雇主為國內要派機構而非外國派遣機構，其勞務報酬核屬中華民國來源所得，應依所得稅法相關規定報繳所得稅。(審一科林美蓮電話：（04）23051111轉7129)

 

 

編輯委員會編製112020202 

 

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