代轉財政部中區國稅局彰化分局113.12.18中區國稅彰化綜所字第1130258297A號函

主旨：檢附優化所得稅扣缴制度宣導文宣1紙，請於114年1月1日(含)以後給付之所得，應適用修法後規定辦理。

說明：

一、本次修正重點如下：

(一)修正扣缴義務人範圍：由給付所得事業之負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校等本身，俾事責一致。但破產財團、執行業務事務所或信託行為給付之所得，仍由破產管理人、執行業務者或受託人擔任扣繳義務人。

(二)增訂非居住者(非我國境內居住之個人或外國營利事業)繳納扣繳稅款、憑單申報及填發期限，遇連續3日以上國定假日，得延長5日之規定，以減輕扣繳義務人作業負擔。

(三)修正未依規定填報憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰之裁量權，維護扣繳義務人權益。

二、另特別提醒，即將於114年1月1日開始辦理之113年度各類所得扣繳曁免扣缴憑單及股利憑單申報，因係113年12月31日(含)以前給付之所得，故仍應適用修法前相關規定辦理。

三、倘有任何疑義，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，或向彰化分局洽詢。

代轉財政部113.12.04台財稅字第1130468089號函

主旨：檢送法務部113年11月25日法令字第11304546200號令訂定發布「洗錢防制法第十一條第六項非信託業之受託人資訊申報更新申報及信託地位揭露辦法」。

說明：

一、依據法務部113年11月25日法檢字第11304546240號函(附來函及附件影本)辦理。

二、按記帳士與記帳及報稅代理人執行業務範圍，以記帳士法第13條及「記帳士法第三十五條規定之管理辦法」第15條規定事項為限，尚不包括擔任信託之受託人。

代轉財政部賦稅署113.12.03臺稅稽徵字第11300695610號函

主旨：檢送法務部113年12月3日法令字第11304546830號令修正發布「重要政治性職務之人與其家庭成員及有密切關係之人範圍認定標準」。

說明：依據法務部113年12月3日法檢字第11304546870號函(附來函及附件影本)辦理。

【申請說明】

1、請先進入以下網頁

 https://aml.tdcc.com.tw/AMLAMF/login.html

線上系統點選【非金融事業首次申請】，輸入資料

2、檢核無誤，請務必點選【提交申請】後，再列印，列印完成後才能關閉視窗。

3、列印出來的使用申請書左下角 請蓋  事務所大小章後，正本一份交付所屬公會確認。

(四)集保結算所收到公會全聯會統整資料確認後，系統將Email傳送管理者帳號／初始密碼至管理者之電子郵件信箱。

(五)會員(申請使用之管理者)收到帳密後(次一營業日生效)，登入系統變更初始密碼（密碼原則為至少8碼英數字），依需求得建置2名使用者帳號資料。

代轉財政部中區國稅局員林稽徵所講習通知

謹訂於民國113年12月25日(星期三)9時00分至12時00分，舉辦「113年度所得稅各式憑單申報暨免填發作業講習會」，屆時請務必撥冗參與講習。

1.講習地點：員林稽徵所3樓禮堂

2.辦理報到時間：8時50分

3.課程場次如下：

附註：本次講習不提供紙本講義，請於講習日前一日自行至中區國稅局網頁(www.ntbca.gov.tw/講習會專區)下載，謝謝。

1.取具實際交易對象統一發票扣抵才安心  

      財政部北區國稅局表示，營業人進貨應向實際銷貨之營利事業取得進項統一發票，若有未依規定取得實際交易對象開立載有稅額之進項憑證申報扣抵銷項稅額者，除予補徵漏稅款外，並應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第1項第5款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。但營業人如提供實際銷貨之營利事業並經查明確有進貨事實，且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，則免處罰鍰。       

      該局進一步說明，國稅局近來積極運用大數據分析營業人申報進銷資料，加強列選查核營業情形異常之營業人。該局舉例，甲公司購買貨物取得乙公司開立之統一發票作為進項憑證，並申報扣抵銷項稅額282萬餘元，惟乙公司本身並無相關進貨可供銷售予甲公司，經調查後，甲公司主張並供認丙君為實際銷貨之營利事業及不實統一發票之交付人，案經丙君所在地國稅局查證，丙君銷售貨物未依規定辦理稅籍登記違章屬實，除補徵所漏稅款282萬餘元外，並裁處罰鍰141萬餘元；甲公司取得非實際交易對象乙公司開立之統一發票，依前開規定補徵營業稅額282萬餘元，惟因甲公司提供實際銷貨之營利事業，並經查證屬實且實際銷貨之營利事業丙君已補稅處罰，依營業稅法第51條第2項及稅捐稽徵法第44條第1項後段規定，免予處罰。

      該局提醒，營業人購買貨物時，除注意交易對象之營業情形外，應保存交易相關資料，包含合約書、簽約人身分資料、送貨單據、支付貨款證明及貨運簽收單據等資料，並且留意進項憑證是否為實際交易對象所開立，以免遭補稅及處罰。

  (北區國稅局銷售稅組  鄭股長：（03）3396789轉1260)

2.營業人出租土地無償取得建物，應開立統一發票

      財政部北區國稅局表示，因近年土地取得價格及營建成本飆漲，部分地主未選擇自行建屋出租，改由承租人出資興建房屋，以換取無償使用該土地或支付較低廉之租金，並約定於租賃期滿後將該房屋無償移轉出租人，類此租賃模式，雙方營業人均應於房屋移轉所有權日開立統一發票報繳營業稅。

      該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第16條規定，營業稅之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。次依財政部96年5月30日台財稅字第09604520980號令釋，營業人向另一營業人承租土地，並於承租土地上以自己名義自費興建房屋，因土地租賃關係消滅，移轉該房屋所有權與出租人者，該房屋應認係承租土地之對價，承租人及出租人均應於所有權移轉日按房屋之時價開立統一發票報繳營業稅。

  舉例：甲公司出租土地，約定由承租人乙公司於承租土地上以乙公司自己名義自費興建廠房，嗣於112年間因土地租賃關係消滅，甲公司取得該廠房所有權，惟未依該廠房之時價開立租金收入統一發票報繳營業稅，經查獲漏報銷售額新臺幣（下同）1億5千餘萬元，除補徵營業稅787萬餘元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重裁處罰鍰393萬餘元；另乙公司雖於移轉廠房時已開立統一發票，惟未取得甲公司開立之統一發票，另依稅捐稽徵法第44條規定裁處罰鍰1百萬元。(北區國稅局銷售稅組  陳股長：（03）3396789 轉1240)

3.包作業營業人應於「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票報繳營業稅 

      財政部北區國稅局表示，包作業營業人以包工包料方式承攬工程，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，以其「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票，報繳營業稅。

  舉例：甲公司於112年間以包工包料方式承攬乙君房屋裝修工程，工程總價530萬元(含稅)，乙君已依工程合約所訂4期付款條件分別於合約簽訂日、水電進場完成日及木工進場完成日陸續支付前3期工程價款合計371萬元（含稅），甲公司本應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，惟因施作內容爭議未進行工程驗收，甲公司卻以未收取乙君驗收尾款與稅金為由，拒絶開立統一發票，案經該局查獲，除核定補徵營業稅額17萬餘元，並依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。

      該局進一步說明，包作業營業人，應於工程合約所載每期應收價款之時開立統一發票，而非以實際收取價款之時開立統一發票；倘包作業營業人已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票及報繳營業稅，嗣後因買受人事由無法收回價款，可依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，於下列期限內申請退還：（一）因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者：以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內；（二）因應收款有逾期2年，經營業人催收，未能收取者：以該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內；填具相關書表並檢附證明文件，向主管稽徵機關申請退還或留抵應納營業稅。(北區國稅局銷售稅組   詹股長：（03）3396789 轉1270)

4.取得房屋土地所有權後繳納之金融機構借款利息，為使用期間之相對代價，不得於計算房地合一交易所得時列為費用減除

      財政部臺北國稅局表示，個人房地合一新制之交易所得，係以房地成交價額減除原始取得成本及相關必要費用計算，而在取得房地所有權後，所繳納之房屋稅、地價稅、管理費、清潔費及金融機構借款利息等，均屬使用期間之相對代價，不得列為房地交易費用。

      為解決房地分開課稅缺失，並抑制房地炒作，健全不動產稅制，促使房地交易正常化，於105年起實施房地合一課徵所得稅制度，規定自105年1月1日起交易房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地，其交易所得應依所得稅法第14條之4至第14條之8及第24條之5規定課徵所得稅。故房地合一稅制旨在抑制房地炒作，倘允許計算房地交易所得額時減除相關期間費用，將由國家分擔其持有成本，不啻鼓勵炒房，核與房地合一立法目的有違，況上開因使用期間經過而發生之費用，依收入費用配合原則，性質非屬房地交易之費用，亦不應於計算房地交易所得時列報減除。

      該局指出，甲君於109年7月31日買賣登記取得A房地，嗣於111年8月將A房地出售，甲君辦理個人房地交易所得稅申報時，列報購屋借款利息31萬元，經該局以該筆購屋借款利息之計息期間係自109年9月起算至111年8月止，即實際支付利息之日期均在不動產所有權登記日之後，該借款利息31萬元實為房地使用期間之費用，自不得認列，遂重新核算課稅所得並補徵稅額。

      該局呼籲，民眾交易105年1月1日以後取得之房地，其用以支付購屋款之銀行貸款雖得列為成本減除，但貸款利息，若是在取得房地所有權後所發生，應屬使用期間之相對代價，尚不得於計算交易所得時列報為成本費用減除，以免遭剔除補稅。（臺北國稅局法務組錢股長：2311-3711分機2031）

5.死亡前2年變更要保人，應注意贈與稅及遺產稅申報規定

      國人常利用保險進行投資理財規劃，時有民眾於保險契約存續期間變更要保人，財政部南區國稅局表示，變更要保人形同原要保人將保單價值準備金無償移轉予他人，屬遺產及贈與稅法第4條規定之贈與行為，應申報贈與稅。再者，原要保人若於變更要保人後死亡，尚須注意是否符合死亡前2年內贈與應併入遺產課稅之規定。

      該局說明，依保險法規定，要保人在保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金的權利，對保險標的具有保險利益，一旦變更要保人為他人時，即為移轉保險法上財產權益予他人，贈與行為即成立，應按截至要保人變更日之保單價值準備金，計算贈與價額。倘原要保人於變更要保人後2年內死亡，且變更後之要保人為被繼承人之配偶及依民法第1138條、第1140條所定各順序繼承人與其配偶，則該贈與之保單應依遺產及贈與稅法第15條規定，將繼承日之保單價值準備金併入遺產總額課徵遺產稅。

  舉例：甲君以本人為要保人，其兒子乙君為被保險人向保險公司購買5張保單，嗣於112年1月將該等保單之要保人變更為乙君，截至變更日之保單價值準備金合計600萬元，此時甲君應辦理贈與稅申報，若甲君不幸於113年5月過世，其死亡前2年內贈與兒子的保單，應依遺產及贈與稅法第15條規定，以計算截至繼承日止之保單價值準備金700萬元，計入甲君之遺產總額報繳遺產稅。

  (南區國稅局綜所遺贈稅組  黃股長 06-2223111轉8066)

6.國稅局查獲隱匿金流，經訴訟程序徵起大額欠稅

      為確保國家租稅債權，稽徵機關會對欠稅人辦理禁止財產處分、限制出境及向法院聲請實施假扣押等保全措施外，對於刻意隱匿財產之欠稅人，還會追查所得、財產動向，將蒐集相關資料提供法務部行政執行署所屬行政執行分署（下稱執行分署）運用，並提起相關訴訟，積極追查以徵起稅捐。

      財政部高雄國稅局舉例說明，A公司經該局查獲銷售貨物未依規定開立統一發票並漏報銷售額逃漏鉅額營業稅，核定補徵稅額並裁處罰鍰。A公司對補徵稅款及罰鍰完全置之不理，該局爰將全案移送執行分署執行，惟A公司名下已無財產。經該局調查A公司資金流向，發現A公司將大部分貨款收入存入前負責人甲君所有之個人帳戶，甲君本應把貨款交還A公司，卻刻意隱匿造成A公司名下沒有財產的假象，該局爰向執行分署聲請執行A公司對甲君的貨款返還請求權。嗣執行分署對甲君核發扣押其應返還A公司貨款之執行命令，甲君卻向執行分署聲明異議，不承認A公司對其有上開貨款的返還請求權。該局為彰顯徵收稅捐決心，遂以A公司債權人身分對甲君提起確認債權存在之訴，甲君旋即繳清滯欠稅款及罰鍰。 (高雄國稅局徵收及資訊組陳瓊雯 股長：（07）7256600分機7650)

7.營利事業處分國外基金所得，應併計所得課稅

      營利事業投資國外基金，應特別注意處分該金融商品之所得，應併計其國內營利事業所得申報課徵營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅規定。

      財政部高雄國稅局說明，所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限，尚不包括外國政府或公司發行之有價證券。基金投資依註冊地不同，分為國內基金及國外基金兩種，國內基金係指在國內登記註冊並發行之基金，屬我國證券交易稅條例所稱有價證券，處分國內基金所發生之利得，屬證券交易所得，符合現行所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之範圍，故營利事業處分國內基金利得，於證券交易所得停徵期間，免徵營利事業所得稅，惟該停止課徵所得稅之證券交易所得，應依所得基本稅額條例第7條第1項規定，納入營利事業之基本所得額計算基本稅額；至於國外基金係指在我國以外地區登記註冊，由國外基金公司所發行，經我國政府核可透過基金代理機構向國外基金公司進行申購及贖回之基金，非屬我國證券交易稅條例所稱之有價證券，營利事業處分國外基金之利得，屬於境外投資所得，不適用所得稅法第4條之1免徵營利事業所得稅規定，應與國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅。

  舉例：甲公司110年度透過A銀行向國外基金公司申購國外基金，並於111年度申請贖回，112年度接獲A銀行寄發之111年度各類信託國外所得明細通知單，載有甲公司111年度處分國外基金利得新臺幣（下同）200萬元，惟甲公司誤以為該處分利得屬所得稅法第4條之1規定停徵之證券交易所得，致漏未揭露及計入營利事業所得申報營利事業所得稅，嗣經該局查獲短漏報課稅所得額200萬元，補徵營利事業所得稅額40萬元，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

        該局進一步說明，營利事業除了處分國外基金之所得應課徵所得稅外，舉凡國外基金配發之孳息或基金轉換（即贖回基金再申購新基金）等交易認列之收益，亦屬營利事業境外所得，應併計營利事業所得課稅。

  (高雄國稅局營所稅組 郭明月 股長：（07）725-6600 分機7170)

8.僅「直系尊親屬」設籍，不得適用房地合一自住房地優惠稅率

      個人出售房地適用房地合一自住房地免稅額新臺幣（下同）400萬元，超過部分以10%稅率計算，須本人或其配偶、未成年子女在該房地辦竣戶籍登記，持有並實際居住連續滿6年，期間無出租、供營業或執行業務使用，又個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用本項優惠，如僅有「直系尊親屬」設籍及居住於該房屋，尚不符合規定，無法適用自住房地租稅優惠。

  舉例說明，甲君於105年購入A房地，並於該房屋辦竣戶籍登記，甲君父母及已成年子女亦陸續將戶籍遷入，然甲君於110年間遷出戶籍並於113年出售A房地。甲君因誤認只要房地所有權人之直系血親於該地辦竣戶籍登記，即得適用自住房地免稅額及優惠稅率，故依其計算之房地合一稅所得額800萬元，於申報時扣除自住房地免稅額400萬元，並就超過部分以10%稅率計算應繳納稅額。經國稅局審核A房地所有權持有、設籍、實際居住期間等發現，「設籍」對象未符合相關規定，否准其免稅額及優惠稅率之適用並核定補徵稅額。

      該局呼籲，民眾交易105年1月1日以後取得之房屋及其坐落基地，其適用自住房地免稅額及優惠稅率均有相關規定，為維自身權益，請多多留意!

  (高雄國稅局法務組 郭仁義 股長 ：（07）7256600分機7570)

9.營利事業支付國外佣金，請留意三類受款對象不能列報

      財政部北區國稅局表示，營利事業所得稅查核準則第92條規定，營利事業列報國外佣金支出，除應檢附合約、匯款證明及提供具居間仲介事實之相關證明文件供國稅局核實認定外，尚須注意以下列對象為受款人者，將不得列報佣金支出：
一、出口廠商或其員工。
二、國外經銷商。
三、直接向出口廠商進貨之國外其他廠商，但代理商或代銷商不在此限。

  舉例：甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報佣金支出3,000萬元，甲公司主張係支付國外A公司之佣金，甲公司雖提示載有佣金給付條款之合約、結匯證明及商業發票等文件，惟經查A公司為直接自甲公司進貨之廠商，且非屬代理商或代銷商，又甲公司未能提出居間仲介事實之證明文件，核與前開規定不符，該局剔除佣金支出3,000萬元並補徵稅額600萬元。(北區國稅局營所稅組 李股長：（03）3396789轉1350) 

10.財政部籲請網路賣家應於當月銷售額達營業稅起徵點時依規定辦理稅籍登記報繳營業稅，以免受罰

      財政部表示，近期聖誕節優惠檔期將至，該部籲請當月銷售額已達營業稅起徵點［銷售貨物為新臺幣（下同）8萬元，銷售勞務為4萬元］之網路賣家，應依法辦理稅籍登記及報繳營業稅，並於網路銷售處揭露其稅籍登記資訊。

      財政部說明，依該部109年1月31日台財稅字第10904512340號令規定，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，應於當月銷售額達營業稅起徵點時向國稅局辦理稅籍登記及報繳營業稅。另依「稅籍登記規則」第4條、第4條之1及第20條規定，自112年1月1日起，符合上開應辦理稅籍登記之個人網路賣家，其稅籍應登記項目應包含「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，且應於網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式清楚揭露「統一編號」及「營業人名稱」，以提升交易資訊透明度及保障消費者權益，兼顧稅籍正確性。

      財政部進一步說明，考量網路賣家普遍未諳稅法規定，該部各地區國稅局已陸續輔導網路平臺業者導入相關協力措施（例如設置問答中心或連結該部相關網站專區顯示稅法規定、於網頁顯示稅法規定，並按《我已知悉相關稅法規定》後，始得進行交易等）曉示其網路賣家會員相關稅法規定，提高其對稅法認知。

  (財政部梁科長瑋峻：（02）2322-8146)

11.出售繼承取得房屋、土地，應申報舊制財產交易所得或房地合一所得稅？

   問：個人於106年5月繼承取得母親於104年10月買入之房屋、土地，並於113年5月將該房屋、土地出售，究應適用舊制財產交易所得或申報房地合一所得稅？

      財政部高雄國稅局表示，依財政部104年8月19日台財稅字第10404620870號令及108年9月11日台財稅字第10804008540號令規定，個人交易105年1月1日以後繼承（受遺贈）取得之房屋、土地，應以被繼承人（遺贈人）取得日判斷適用舊制財產交易所得或房地合一所得稅制，茲整理如下表所示：

        該局提醒，交易之房屋、土地屬105年1月1日以後繼承取得而被繼承人係於104年12月31日以前取得，依上表適用舊制財產交易所得，但如該房屋、土地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房屋、土地者，也可以選擇申報房地合一所得稅。

  舉例：如納稅義務人A君母親於104年10月31日買入房地，嗣A君於106年5月1日繼承取得該房地，後於113年5月出售，即適用舊制財產交易所得。惟若A君出售之房地符合所得稅法第4條之5第1項第1款規定之自住房屋、土地要件者，亦可選擇申報房地合一所得稅。

      該局呼籲，個人出售適用房地合一所得稅之房屋、土地，不論交易盈虧、有無應納稅額，應於完成所有權移轉登記日之次日起算30日內，填具申報書，檢附契約書影本及相關資料，向戶籍所在地國稅局辦理申報。出售適用舊制財產交易所得之房屋、土地，應計算房屋部分之財產交易所得，併入該年度綜合所得總額，於次年5月辦理結算申報。

(高雄國稅局岡山稽徵所毛美玲 股長：（07）6260123#5350) 

編輯委員會編製113120522

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代轉財政部中區國稅局113.12.13中區國稅銷售字第1130010657A號函

主旨：財政部電子發票整合服務平台(下稱平台)訂於本(113)年12月20日(五)下午6時至12月22日(日)上午10時執行服務升級推護作業，作業期間停止對外服務。

說明：

一、依財政部113年12月11日台財資字第1130006000號函辦理。

二、為因應加值型及非加值型營業稅法部分條文及子法規於114年1月1日修正施行，平台須調整資料庫，增修電子發票存證時限相關功能。旨揭作業期間，平台停止對外所有服務(含專業代理人及營業人等分眾服務) ，請協助轉知委託之營業人，該期間暫停使用平台開立B2B發票、查詢進銷項及上傳電子發票等。另請營業人評估收銀機系統(POS)本年11-12月電子發票字軌號碼數量，若有不足，務必於本年12月19日(四)前向所在地國稅局申請，並於本年12月20日(五)下午4時前在平台完成發票字軌號碼取號。

三、為降低服務影響衝擊，分階段恢復服務如下：

(一)本年12月21日上午10時，恢復各實體領獎據點兌領統一發票中獎獎金服務。

(二)本年12月21日下午6時，恢復本部統一發票兌獎APP雲端發票服務，及營業人使用電子發票傳輸軟體(Turnkey)上傳電子發票服務。

(三)本年12月22日上午10時，恢復全部服務。

四、旨揭訊息本年12月9日已發布於平台(https://einvoice.nat.gov.tw)最新消息。

依據財團法人中華民國會計研究發展基金會113.11.15(113)基秘字第0000000253號函

主旨：財團法人中華民國會計研究發展基金會企業會計準則委員會修訂企業會計準則公報第十二號「所得稅」，公報內容請見該會網站http://www.ardf.org.tw/eas2.html。

代轉財政部中區國稅局113.12.09中區國稅銷售字第1130010420號函

主旨：114年1月1日起，營業人開立電子發票相關資訊應依規定時限據實傳輸至財政部電子發票整合服務平台(下稱平台)存證，請協助輔導營業人確實依規定辦理。

說明：

一、依據114年1月1日施行之加值型及非加值型營業稅法第32條之1及第48條之2規定，營業人銷售貨物或勞務開立電子發票應依規定時限據實傳輸平台存證，並授權財政部公告傳輸時限、開立電子發票及相關必要資訊之範圍，及未依規定時限或未據實存證者得按次處行為罰。

二、為保障交易相對人取得合法憑證及維護消費者兌獎權益，營業人開立電子發票、發票更正或作廢等，負有依限傳輸存證義務。倘買賣雙方合意銷貨退回或折讓、進貨退出或折讓，亦應由賣方營業人以網際網路或其他電子方式開立銷貨退回、進貨退出或折讓證明單並依限傳輸存證，以免受罰。

三、電子發票傳輸存證範圍、時限及相關減免罰規定等資訊，可至中區國稅局局網站(https://www.ntbca.gov.tw)【熱門焦點／電子發票資訊存證宣導專區】查詢。

1.電影票收入得免用或免開統一發票，但仍應報繳營業稅

      財政部中區國稅局表示，電影院之電影票收入，屬娛樂稅法第2條所稱之娛樂場所所收票價，依統一發票使用辦法第4條第1項第27款規定，得免用或免開立統一發票。

      該局進一步說明，電影票收入雖得免用或免開立統一發票，惟營業人應填載於當期營業稅申報書之免用統一發票應稅銷售額欄位；如符合文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法規定免徵營業稅者，則填載於免稅銷售額欄位，依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，申報並繳納營業稅。

      該局運用跨稅目數據分析並交叉比對相關課稅資料，查獲某電影院109年至111年間涉嫌短漏報免開統一發票之電影票收入銷售額3,000萬餘元，除補徵營業稅額150萬餘元外並依法裁罰。(中區國稅局銷售稅組吳建忠：（04）23051111轉7532)

2.個人拍賣收藏藝術品應申報綜合所得稅財產交易所得

  問:國人收藏藝術品的風氣日益興盛，這些藝術品日後拍賣產生所得應如何申報個人綜合所得稅？

      財政部高雄國稅局表示，個人提供收藏之古董及藝術品在我國參加拍賣會之所得計算方式如下：
（一）能提示足供認定交易損益之證明文件者：依所得稅法第14條第1項第7類規定屬財產交易所得，以交易時之成交價額減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。
（二）未能提示足供認定交易損益之證明文件者：以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得。但稽徵機關查得之實際所得額較按6%純益率計算之課稅所得額為高者，應依查得資料核計之。

      該局進一步說明，個人（境內居住者）透過經文化部認可的文化藝術事業，在臺舉辦展覽及拍賣活動而交易藝術品產生的財產交易所得，納稅義務人可自行選擇採分離課稅或併入綜合所得辦理綜合所得稅結算申報，惟一經選定不可再變更，需審慎評估後再選擇，茲說明如下：
（一）分離課稅：該文化藝術事業已於展覽或拍賣活動開始一個月前，填具申請書，向文化部申請適用分離課稅並經核准者，於取得出賣人之同意書後，就個人透過該活動交易文物或藝術品之財產交易所得，由該文化藝術事業為所得稅扣繳義務人，

  於給付成交價款予出賣人時，按其成交價款之6%為所得額，依20%稅率扣取稅款。倘個人適用綜合所得稅稅率大於20%者，選擇分離課稅較有利。
（二）辦理綜合所得稅結算申報：1、該文化藝術事業未在展覽或拍賣活動開始一個月前（含逾期申請），填具申請書，向文化部申請適用分離課稅並經核准者。2、該文化藝術事業已申請適用分離課稅並經核准，惟出賣人未出具同意書（未選擇分離課稅）者。出賣人應將前揭財產交易所得併入個人綜合所得總額辦理結算申報。

  (高雄國稅局新興稽徵所 李淥娟 股長：（07）2367261 分機6450)

3.銷售貨物或勞務給小規模營業人，應開立三聯式發票

      營業人銷售貨物或勞務與營業人，不論買受人是否使用統一發票，均應開立三聯式統一發票。

      南區國稅局表示，依統一發票使用辦法第7條及第9條規定，營業人銷售貨物或勞務與營業人者，應開立三聯式統一發票，並載明買受人名稱及統一編號；如開立二聯式發票，因未載明買受人統一編號，涉有應行記載事項未依規定記載的情形，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第48條規定，應按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，金額最少1,500元，最高可罰15,000元。

      該局近期發現有品牌業者，銷售貨物及勞務給加盟的小規模營業人，收取權利金及銷貨收入，只開立二聯式發票作為雙方交易憑證，雖主張已申報銷售額，無逃漏稅意圖，但因發票上未載明買受人統一編號，仍應按營業稅法第48條規定處罰。

      小規模營業人雖非屬加值體系營業人，免用統一發票，但依營業稅法第25條規定，其購買營業上使用之貨物或勞務，所取得載有營業稅額之憑證，仍可就其申報進項稅額的10%，在查定稅額內扣減。(南區國稅局銷售稅組林股長：06-2298085)

4.營利事業辦理決清算申報，應注意申報期間規定，以免逾期申報

      營利事業辦理決清算申報時，應確認決議解散、廢止、合併或轉讓日期及主管機關核准日期，以利計算決清算期間與申報期間，並在規定申報期間內辦理決清算申報。
財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第75條規定，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於主管機關核准文書發文日之次日起算45日內，申報截至解散、廢止、合併或轉讓日之決算期間所得額；並應於實際辦理清算完結之日起30日內，申報清算期間之清算所得。為利營利事業瞭解，該局臚列決清算期間與申報期間說明如下表：

  舉例：甲公司112年6月29日經股東會決議解散，並向主管機關申請解散登記，112年7月14日收到主管機關發文日期為112年7月12日之核准解散文書，並於112年10月30日辦理清算完結，其決清算期間與申報期間圖釋如下：

5.盲盒公仔買氣夯 網路銷售應誠實報稅

      財政部北區國稅局表示，宅經濟發燒，人氣公仔引發蒐集熱潮，各種療癒周邊商品買氣持續上升且價格水漲船高，業者看好公仔熱銷商機，從境外購入各款專屬限量的公仔娃娃，並透過實體店面或網路平臺進行銷售；該局提醒，以營利為目的，採進、銷貨方式並利用網路銷售自行進口貨物的網路賣家，經核定為使用統一發票之營業人，應開立全額應稅發票予買受人，並依規定報繳營業稅。

        近期查獲轄內營業人為使用統一發票之營業人，自111年起透過電商平臺銷售日本動漫周邊商品及公仔，未依規定開立統一發票及報繳營業稅，經稽徵機關查獲短漏報銷售額700萬餘元，除補徵營業稅額35萬餘元，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰17萬餘元。 (北區國稅局銷售稅組 王股長：（03）3396789轉1250)

6.納稅義務人於未繳納應補徵稅款前計畫性脫產，恐使財產遭假扣押

      財政部北區國稅局表示，為有效徵起稅捐，稅捐稽徵機關如發現納稅義務人於未繳納應補徵稅款前有脫產跡象時，得依稅捐稽徵法第24條第1項第2款規定，向法院聲請就其名下財產實施假扣押。

  舉例：轄內甲君於112年6月出售A房地並於同年7月取得B房地，辦理A房地的房地合一稅申報時，列報減除重購自住房地扣抵稅額新臺幣（下同）100萬餘元。經該局於113年4月查獲甲君於重購2年內將B房地提供乙公司營業使用，不符合所得稅法第14條之8規定，遂依法核定補徵甲君100萬餘元，嗣於同年8月查得甲君於追繳稅款期間將B房地賣出，有隱匿移轉財產規避稅捐執行之跡象，該局即向法院聲請假扣押獲准，並移送行政執行分署聲請假扣押執行，經分署成功扣押甲君存款，因帳戶被凍結，甲君立即與該局聯繫並繳清稅款。

  (北區國稅局徵收及資訊組王股長：（03）3396789轉1180)

7.營利事業有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐贈政治獻金

        營利事業對政黨、政治團體及擬參選人捐贈之政治獻金，得於申報所得稅時，作為當年度費用或損失。但營利事業有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐贈政治獻金。

      財政部高雄國稅局說明，依政治獻金法第19條第2項及營利事業所得稅查核準則第79條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，得於申報所得稅時，作為當年度費用或損失，其可減除金額不得超過所得額10%，且其總額不得超過新臺幣（下同）50萬元。惟按政治獻金法第7條第1項第3款及第2項規定，營利事業前一年度財務報表有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐贈政治獻金。

  舉例：甲公司112年度對某政黨捐贈政治獻金20萬元，並於辦理營利事業所得稅結算申報時列報捐贈費用，惟查其111年度資產負債表有累積虧損100萬元且尚未依規定彌補，屬政治獻金法第7條第1項第3款不得捐贈政治獻金之情形，故該局剔除甲公司捐贈費用20萬元。 

  (高雄國稅局法務組 世安利 股長：（07）7256600分機7510)

8.個人債權人因法院拍賣債務人不動產獲分配的違約金，屬分配年度的其他所得，應併入當年度各類別所得報繳綜合所得稅

      財政部北區國稅局表示，個人以申請不動產設定抵押權方式向他人借款，屆清償期限未履行清償，經債權人向法院申請強制執行拍賣抵押物，債權人所獲分配違約金部分，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定的其他所得，應併計實際受分配年度各類所得，辦理個人綜合所得稅結算申報。

  舉例：甲君105年間借款新臺幣（下同）2,500萬元予乙君，由乙君以名下的不動產向地政機關申請設定抵押權作擔保，完成設定登記，雙方約定債務屆清償期而未清償時，乙方應按日支付每萬元10元違約金予甲方，未另外約定遲延利息。嗣乙君屆清償期限未依約償還借款，甲君向法院聲請強制執行拍賣乙君設定抵押權的不動產，並陳報債權額7,300萬（含本金及違約金），該局向執行法院查調乙君不動產的強制執行金額分配表，查得甲君111年度獲分配金額5,200萬元，經參酌最高法院80年度台上字第390號民事判決「至於違約金之性質則與利息不同，民法（註：民法第323條前段）既無違約金儘先抵充之規定，其抵充之順序，應在原本之後。」的要旨，於扣除本金2,500萬元，就甲君獲配的違約金2,700萬元，認屬甲君111年度其他所得，惟甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局核定補徵所漏稅額及裁處罰鍰。

      該局進一步說明，個人債權人因法院執行債務人財產所獲分配的金額，係執行法院按雙方當事人約定給付項目及法院判決（裁定），依民法第323條規定的抵充順序分配清償債務的種類，稽徵實務上常見債權人獲分配清償債務的種類包括「債權原本」、「利息」及「違約金」3類，其抵充順序，依前揭民法規定及最高法院判決要旨，應先抵充利息，次充原本，再充違約金；其未約定利息或法院未裁定給付利息者，則先充原本，剩餘部分全歸屬違約金。債權人受償的種類，除「債權原本」不課徵所得稅以外，所受分配的「利息」及「違約金」分別歸屬所得稅法第14條第1項第4類的利息所得及第10類的其他所得，均應併計分配取得年度的各類所得，報繳個人綜合所得稅。(北區國稅局綜所遺贈稅組 楊股長：（03）3396789轉1420)

9.營利事業適用擴大書面審核申報所得稅，短漏報所得額計算方式說明

        營利事業採擴大書面審核方式辦理112年度營利事業所得稅結算申報，經發現短漏報收入，依「112年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱擴大書審要點）規定，其漏報所得額之計算，視短漏報營業收入之成本是否已申報，及短漏報非營業收入金額多寡而定。

      財政部高雄國稅局說明，有營利事業誤以為經查獲短漏報收入，僅需依適用之擴大書審純益率計算漏報所得額，惟擴大書審要點第10點明定短漏報營業收入之成本已列報者，應按全額核定漏報所得額；成本未列報者，得適用同業利潤標準毛利率核計漏報所得額，但不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。另短漏報非營業收入在新臺幣（下同）10萬元以下者，按全額核定漏報所得額，超過10萬元，得就其短漏報部分查帳核定併入原申報所得額。

  舉例：A公司112年經營服飾類商品網路購物，營利事業所得稅結算申報營業收入500萬元及非營業收入0元，並申報適用擴大書審依純益率6%計算所得額30萬元，應納稅額6萬元，惟經國稅局查得A公司漏報營業收入500萬元且成本未列報，另有漏報利息收入5萬元，漏報營業收入部分應按經營網路購物（服飾類商品）業別之同業利潤標準毛利率23%核定漏報所得額115萬元，加計原申報所得額30萬元後，合計145萬元，已超過全部營業收入1,000萬元依同業利潤標準淨利率12%核定所得額120萬元，故前揭營業收入核定所得額以120萬元為限，再加上漏報利息收入5萬元，應核定所得額為125萬元，應納稅額25萬元，扣除已申報稅額6萬元，依法補徵19萬元營利事業所得稅，並依規定處罰。

  (高雄國稅局三民分局 張淑惠 課長：（07）3228838 分機6710)

10.113年度營利事業所得稅暫繳短(未)繳案件請於11月30日前繳納

      財政部中區國稅局表示，營利事業未辦理或未(短)繳納今(113)年度營利事業所得稅暫繳稅款，經核定暫繳稅額開徵案件之繳納期間為今年11月16日至30日(曆年制案件)，請營業人於繳納期間內運用多元繳稅管道(如附表)繳納。

      該局提醒納稅義務人留意繳納期間，如逾繳納期間，除無法享受金融機構以外的其他便捷繳稅方式，將依稅捐稽徵法第20條規定，每逾3日按本稅加徵1%滯納金(至多加徵10%)，逾30日未繳納亦未申請復查者，依法移送強制執行，本稅部分並於滯納期滿(30日)次日起，依每年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併徵收，請依限繳納以維護自身權益。

  (中區國稅局徵收及資訊組江美完：04-23051111轉5913)

11.被繼承人遺有受其扶養的身心障礙兄弟姊妹，不適用遺產稅身心障礙扣除額 

      財政部高雄國稅局日前審查遺產稅案件時，發現民眾誤用身心障礙扣除額，乃舉例說明該扣除項目的適用範圍，以協助民眾正確申報。

  舉例：甲先生於113年辭世，遺留財產新臺幣（下同）2,500 萬元。甲先生有配偶乙和1名成年子女，另外還有1位已成年受其扶養並領有重度身心障礙手冊的妹妹丙。故乙在申報甲先生的遺產稅時，自遺產總額中減免稅額1,333萬元、配偶扣除額553萬元、直系血親卑親屬扣除額56萬元、受其扶養之妹妹丙的扣除額56萬元，以及喪葬費扣除額138萬元；並認為丙符合《身心障礙者權益保障法》中的重度障礙條件，應加扣693萬元的身心障礙扣除額，故申報遺產淨額0元。

      依據遺產及贈與稅法第17條第1項第4款之規定，被繼承人配偶、直系血親卑親屬或父母，如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣693萬元。惟本案受其扶養之妹妹因非屬前述規定被繼承人之配偶、直系血親卑親屬或父母，因此，無該項扣除額之適用，經核定遺產淨額為364萬元（遺產總額2,500萬元-免稅額1,333萬元-配偶扣除額553萬元-直系血親卑親屬56萬元-兄弟姊妹扣除額56萬元-喪葬費138萬元）及應納稅額36萬4千元（課稅遺產淨額364萬元x稅率10%）。

  (高雄國稅局鳳山分局 朱素明 課長：（07）7404001分機5880)

編輯委員會編製113112021

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代轉彰化縣地方稅務局113.12.05彰稅服字第1136159633號函

1.提供不動產作為繳稅擔保，價值估算可核實認定

        財政部南區國稅局表示，納稅義務人提供不動產作為繳稅擔保，原則上由稽徵機關按土地公告現值及房屋現值加2成估價，惟近幾年房市交易熱絡，納稅義務人若認為估算價值較市場行情偏低時，可提示足供認定不動產的時價資料及證明文件，由稽徵機關核實認定，以確保自身權益。

        該局進一步指出，依據「稅捐稽徵機關受理擔保品計值及認定辦法」第5條規定，若納稅義務人提供自己或第三人易於變價、無產權糾紛且能足額清償的土地或已辦妥建物所有權登記的房屋作為繳稅擔保，稽徵機關對於不動產價值估價原則是：土地按公告土地現值加2成、房屋按稅捐稽徵機關核計之房屋現值加2成估算。但若納稅義務人能提示下列足供認定該土地、房屋時價資料及證明文件，經稽徵機關查證屬實，得予核實認定。 
一、報章雜誌所載市場價格。
二、各直轄市、縣(市)同業間帳載房地之加權平均售價。
三、不動產估價師之估價資料。
四、銀行貸款評定之房屋及土地款價格。
五、大型仲介公司買賣資料扣除佣金加成估算之售價。
六、法院拍賣或國有財產署等出售公有房地之價格。
七、其他公允客觀之土地或房屋時價資料。
八、時價資料同時有數種者，得以其平均數為時價。

舉例：納稅義務人甲君欠繳應納稅捐1,000萬元，國稅局通知有關機關將其財產為禁止處分，甲君為塗銷禁止財產處分登記，提供第三人的土地及房屋作為繳稅擔保，國稅局原依公告現值及房屋現值加2成估價，認為價值僅800萬元，不足以擔保欠繳應納稅捐，甲君於是主動提供不動產估價師的估價資料及內政部不動產交易實價登錄資料，經國稅局查證屬實，核實認定該土地及房屋價值為1,300萬元，乃核准擔保申請，隨即塗銷對甲君財產的禁止處分登記。 (南區國稅局徵收及資訊組陳代理組長：06-2298101)

2.交易連續繼承房地，持有期間之計算已放寬

        財政部南區國稅局表示，個人交易105年1月1日以後因連續繼承或受遺贈取得之房地，依房地合一所得稅制計算適用稅率及自住房地優惠之持有期間時，得將連續「各次」被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算。

      該局說明，因繼承（受遺贈）取得房地，對繼承人（受遺贈人）而言，其取得時點非人為所能控制，倘繼承人（受遺贈人)有照顧遺屬或繳納遺產稅等需求，須於短期內將該房地出售，因持有期間較短而適用較高稅率，未盡合理，所以，財政部於112年11月2日發布解釋，放寬將連續「各次」繼承（受遺贈）之被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算，以利適用較低稅率或自住優惠〔課稅所得400萬元以內免稅；超過部分適用10%稅率〕，以兼顧情理並保障繼承人（受遺贈人)權益。

舉例：納稅義務人甲君之母於85年購入A房地，甲母於107年過世後，由甲父繼承A房地，嗣甲父於111年3月過世，由甲君繼承A房地，並於113年2月出售，依前述法令規定，於計算甲君房地合一所得稅持有期間時，得併計甲母與甲父之持有期間，經計算持有期間合計已超過10年，得適用稅率15%。

      該局提醒，個人出售因繼承或受遺贈取得之房地，適用房地合一所得稅規定者，不論獲利或虧損，都應在房地完成所有權移轉登記日之次日起30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向戶籍地所屬稽徵機關辦理申報。 (南區國稅局綜所遺贈稅組李組長：06-2223111轉8060)

3.營業人銷售容積移轉權益應視為銷售勞務課徵營業稅

      財政部北區國稅局表示，營業人銷售土地容積移轉權益取得之收入，係屬加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第2項規定所稱「銷售勞務」，應開立應稅統一發票課徵營業稅。

      該局說明，營業人將其符合「古蹟土地容積移轉辦法」或「都市計畫容積移轉實施辦法」相關規定之土地可建築之總樓地板面積，移轉至其他可建築土地建築使用，其所取得土地容積移轉權益，如再銷售予第三人者，性質與直接銷售土地有別，係屬「權利移轉」，按財政部98年6月6日台財稅字第09800142920號函釋規定，屬銷售勞務之收入，應依規定開立應稅統一發票並申報應稅銷售額。

舉例：甲公司於111年間銷售數筆內含容積移轉權益之土地，惟誤認為前開交易土地銷售總價款均屬於營業稅法第8條第1項第1款所稱免徵營業稅之土地，開立免稅統一發票並申報免稅銷售額，經該局查獲，涉嫌開立統一發票應行記載事項未依規定記載或記載不實，並短漏報應稅銷售額4千餘萬元，除核定補徵營業稅額2百餘萬元外，另依營業稅法第48條及同法第51條第1項第7款規定，擇一從重處罰。(北區國稅局綜合行政組呂股長：（03）3396789轉1510)

4.114年1月1日施行優化扣繳制度報你知!

      為優化所得稅扣繳制度，維護扣繳義務人權益，113年8月7日修正公布之所得稅法部分條文，經行政院核定自114年1月1日施行。

      財政部高雄國稅局整理本次優化所得稅扣繳制度的三大修正重點如下：
一、修正扣繳義務人範圍，由給付所得之事業負責人或機關、團體、學校之責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校等本身，以符合事責一致。
二、比照居住者申報扣免繳憑單期間遇連續國定假日延長申報期限之規定，增訂非居住者扣繳稅款繳納、憑單申報及填發期限，遇連續3日以上國定假日，得延長5日之規定，以減輕扣繳義務人遇連續假期之作業負擔。
三、修正未依規定申報與填發憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰之裁量權，以符合公平正義原則。

      該局特別提醒，本次所得稅法修正條文自114年1月1日施行，故113年度之給付所得於114年申報扣免繳憑單時，仍適用修正前之規定。

舉例：一、甲公司於114年申報113年度給付各項所得之扣免繳憑單，仍適用修正前規定，憑單及申報書表之扣繳義務人應為甲公司負責人；另甲公司114年1月1日以後給付之各項所得，則適用修正後規定，扣繳義務人為事業本身（即甲公司）。
二、A公司於114年1月22日給付非居住者年終獎金並扣取稅款，其應繳納稅款、申報及填發扣繳憑單之期限為114年1月31日（代扣稅款之日起10日內），惟114年1月28日至31日適逢農曆春節假期，因報繳期間遇連續3日以上國定假日，依本次所得稅法修正條文規定，得再延長5日至114年2月5日。

  (高雄國稅局綜所遺贈稅組 梁元章股長：（07）7256600 分機7210)

5.營業人接受國內課稅區買受人訂購國外貨物並直接以買受人名義進口者應依規定報繳營業稅

          財政部北區國稅局表示，我國係以貿易立國，營業人貿易態樣為國內營業人（甲）接受國內課稅區買受人（乙）訂購國外貨物，並直接以買受人（乙）名義報關進口之交易型態，不論國內營業人（甲）係按買賣或居間方式處理，其營業稅均應按收取轉付差額視為佣金收入或按其所取得之佣金收入，開立應稅二聯式統一發票報繳營業稅。

        該局說明，為遏止不法逃漏，該局賡續運用營業稅資料庫及智慧型選案系統加強列選查核營業人是否依規定開立統一發票報繳營業稅，請營業人切勿心存僥倖漏未報繳營業稅；該局舉例，甲公司111年間接受國內課稅區營業人乙公司訂貨，甲公司轉向國外丙廠商訂貨並直接以乙公司名義進口，經該局運用資料庫進行大數據分析，發現甲公司營業稅申報疑有異常，爰蒐集相關交易資料深入追查，查獲甲公司短漏報佣金收入銷售額1千萬餘元，除補徵營業稅額50萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處25萬餘元。

        該局籲請國內營業人自行檢視有無接受國內課稅區買受人訂貨，轉向國外廠商訂貨，並直接以買受人名義報關進口，卻未依規定開立二聯式統一發票報繳營業稅之情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向主管稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之１規定免予處罰(北區國稅局銷售稅組 王股長：（03）3396789轉1250)

6.繼子向繼母購買不動產，要向國稅局申報贈與稅，待取得非屬贈與同意移轉證明書才可辦理過戶

問:高雄許先生向繼母購買不動產，是否要依遺產及贈與稅法第5條第6款規定向國稅局申報贈與稅，取得非屬贈與同意移轉證明書才可以辦理過戶？        

        財政部高雄國稅局表示，依據民法第969條及第970條規定，父再婚之配偶，雖稱為繼母但非己身所從出之血親，在民法上稱為直系姻親而非直系血親，故繼母與繼子女為一親等姻親關係；又遺產及贈與稅法第5條第6款揭示，二親等以內（包括血親及姻親在內）親屬間財產之買賣，視同贈與，惟能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，則不在此限。因此，繼子許先生向繼母（出賣人）購買不動產，繼母應依遺產及贈與稅法第5條第6款規定申報贈與稅，並檢附買賣契約書、支付價款金流等相關證明文件，嗣取得國稅局核發非屬贈與同意移轉證明書後，持向地政機關辦理不動產過戶相關事宜。(高雄國稅局苓雅稽徵所 洪瑞華股長：（07）3302058分機6240)

7.因調職而轉售預售屋及其坐落基地應納房地合一所得稅，尚無20%優惠稅率規定之適用

       個人購買預售屋及其坐落基地，於興建完成前，因調職、非自願離職或其他非自願性因素轉售該預售屋及其坐落基地應納之房地合一所得稅，尚無所得稅法第14條之4第3項第1款第5目:交易持有期間在5年以下之房屋、土地，稅率為20%規定之適用。

      財政部高雄國稅局說明，個人或其配偶於工作地點購買房屋、土地辦竣戶籍登記並居住，且無出租、供營業或執行業務使用，嗣因調職或有符合就業保險法第11條第3項規定之非自願離職情事，或符合職業災害勞工保護法第24條規定終止勞動契約，須離開原工作地而出售該房屋、土地者，得適用稅率20%計算房地合一所得稅。預售屋及其坐落基地，因尚未興建完成，無法取得所有權及辦竣戶籍登記並居住，是縱有前揭非自願性離職因素而須轉售，其應納房地合一所得稅仍無20%稅率之適用。

舉例：A君原於高雄工作，111年2月10日與建設公司簽定建案在高雄之預售屋及其坐落基地預購權利買賣契約，嗣A君在該建案興建完成前，因調職決定定居臺中，遂於113年4月10日將預售屋及其坐落基地預購權利轉讓予B君，因不符合「辦竣戶籍登記並居住」的要件，無法只以「調職」因素就適用稅率20%，而應依房地合一所得稅之相關規定，按持有期間2年2個月，適用稅率35%計算應納稅額。(高雄國稅局鳳山分局 林淑芬 課長：（07）740-4001 分機5810)

8.113年地價稅將於11月1日開徵，繳納期限至同年12月2日截止

      財政部賦稅署表示，今（113）年地價稅將於11月1日開徵，繳納期間原自11月1日至同月30日止，繳納期間末日適逢假日，截止日順延至12月2日，請納稅義務人於期限內繳納。

      今年11月1日開徵之地價稅，係徵收今年1月1日至12月31日之地價稅額，依土地稅法規定以8月31日地政機關土地登記簿所載之所有權人為納稅義務人，並以納稅義務人在同一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵，填發1張繳款書。納稅義務人對地價稅繳款書所載稅額如有疑問或尚未收到繳款書者，請向土地所在地之地方稅稽徵機關查詢或申請補發；亦可登入「地方稅網路申報作業入口網」（https://net.tax.nat.gov.tw），利用自然人/工商/金融憑證、已註冊健保卡及密碼，或行動自然人憑證（TW FidO），線上查繳稅款。賦稅署特別提醒，切勿點選來路不明之連結，以免上當受騙。(賦稅署曾科長雅萍：02-23228145)

9.賡續強化監理記帳業者個人資料安全維護及管理措施

      近年來企業個資外洩事件頻傳，屢屢成為社會新聞矚目焦點，對此，財政部南區國稅局表示，財政部為加強監理記帳業者對於個人資料檔案之安全維護與管理，特訂定「113年度記帳士、記帳及報稅代理人個人資料檔案安全維護管理行政檢查計畫」，並授權各地區國稅局自113年7月起至12月止，就轄內記帳業者進行個資安全維護及管理行政檢查。

      113年度檢查作業將抽核業者是否訂定及落實個人資料檔案安全維護計畫，以防止個人資料被竊取、竄改、毀損、滅失或洩漏，並對持有個資筆數達1萬筆的高個資外洩風險業者，優先納為檢查對象，檢查結果若顯示記帳業者未訂定完善個人資料檔案安全維護計畫及業務終止後個人資料處理方法，或未採行適當的安全措施，將依個人資料保護法規定予以處罰，並令其限期改正，屆期未改正者，將按次處罰。(南區國稅局營所稅組陳審核員：06-2223111轉8058)

編輯委員會編製113110520

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莊志乾會計師提供詳盡的解答

陳懷先會計師提供詳盡的解答

1.營業人銷售勞務之提供地及使用地均在中華民國境內，緃取得外匯收入，仍應課徵營業稅

      加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第2款規定，與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，營業稅稅率為零；又按同法施行細則第11條第2款規定，適用零稅率應具備之文件為取得外匯結售或存入政府指定之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件；取得外匯未經結售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。

      財政部高雄國稅局說明，實務上發現營業人誤以為勞務買受人位於境外並取具收取外匯證明，該勞務即可申報適用營業稅零稅率。實則倘勞務之提供地在境內、使用地也在境內，縱然取得外匯收入，仍無營業稅法第7條第2款規定零稅率之適用，營業人應開立應稅統一發票，報繳營業稅。

  舉例：本國甲公司接受國外A公司之委託，對國內乙公司所製造之產品提供安全性檢測服務，因該服務之提供及使用地均在國內，即便取得國外A公司之外匯收入新臺幣（下同）63萬元，亦非屬營業稅法第7條第2款規定與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務範疇，該外匯收入63萬元應依規定開立統一發票並報繳5%營業稅3萬元（=63萬元÷1.05×5%）。

      營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視其服務合約，確認該勞務之提供地及使用地，倘報繳營業稅有誤適用零稅率之銷售額，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，應儘速依法補報補繳營業稅並加計利息，以免受罰。(高雄國稅局鳳山分局 林川雄課長 ：（07）7404001分機5930)

2.被繼承人死亡前應納未納房屋稅及地價稅可依生存期間比例自遺產總額中扣除

      財政部北區國稅局表示，繼承人申報遺產稅時，應注意遺產中如有房屋土地，其死亡年度所發生之房屋稅及地價稅，若在繼承日還沒繳納，應按被繼承人生存期間占課稅期間之比例，自遺產總額中扣除，並非以房屋稅及地價稅繳款書所載稅額全數列報。

      依遺產及贈與稅法第17條第1項第8款規定，被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。其中被繼承人生前應納之房屋稅及地價稅部分，依財政部75年1月11日台財稅第7520338號函釋規定，應按被繼承人生存期間占課稅期間之比例（房屋稅之課稅期間為每年7月至次年6月，地價稅之課稅期間為每年1月至12月）計算可扣除金額，自遺產總額中扣除。

  舉例：被繼承人A君於112年3月20日死亡，名下遺留房屋及土地，112年房屋稅新臺幣（下同） 70,000元及地價稅126,000元於112年5月及同年11月開徵，其繼承人於同年5月及11月分別繳納。A君遺產稅可自遺產總額扣除應納未納房屋稅及地價稅金額計算如附表。(北區國稅局綜合行政組呂股長：（03）3396789轉1510)

3.個人出售作農業使用的農業用地，須移轉與自然人始能符合房地合一所得稅免稅

  問：個人打算出售105年1月1日以後取得之農業用地，出售對象為公司，是否可以免納房地合一所得稅？

      財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第4條之5第1項第2款規定，個人交易105年1月1日以後取得「符合農業發展條例第37條及第38條之1規定得申請不課徵土地增值稅之土地」，免納所得稅，換句話說，出售105年1月1日以後取得的土地，如符合農業發展條例第37條及第38條之1規定，並經地方稅稽徵機關核准或認定者，其出售土地的所得免納房地合一所得稅。

      農業發展條例第37條第1項規定「作農業使用之農業用地移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅」，也就是說，作農業使用的農業用地出售與自然人時，才能符合得申請不課徵土地增值稅要件；反之，如將農業用地出售與公司（非自然人），因不符合農業發展條例第37條第1項規定，爰須於土地所有權移轉登記日之次日起算30天內，向申報時戶籍所在地國稅局申報並繳納土地交易的房地合一所得稅。

      個人出售作農業使用的農業用地，如要適用房地合一所得稅免稅者，除應取具「農業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第38條之1土地作農業使用證明書」外，還須取得地方稅稽徵機關核發「土地增值稅不課徵證明書」；即出售的土地須同時符合「作農業使用」及「移轉與自然人」，始能符合房地合一所得稅免稅要件。該局提醒，土地增值稅之應納稅額為0元，不能取代「土地增值稅不課徵證明書」，因此不可作為申請適用房地合一所得稅免稅的證明文件。

  (高雄國稅局前鎮稽徵所蔡文禎 股長：（07）7151511 分機6150)

4.切勿因遺產分配糾紛而漏未申報遺產稅

  問：近日遭逢家中長輩離世，繼承人間對於如何分配遺產沒有共識，是否要等全體繼承人達成分配協議後，再辦理遺產稅申報?

      財政部高雄國稅局說明，遺產稅申報與遺產分配有其先後順序，繼承人須先完成遺產稅申報、繳納，取得國稅局核發相關證明後，才能依繼承人間協議，辦理繼承登記或遺產分割。而遺產稅申報期限，是從被繼承人死亡之日起算6個月內，但如具正當理由不能依限申報，可在法定申報期限屆滿前，向國稅局申請延長3個月申報期限。

      不少繼承人因親人離世產生遺產分配糾紛而未依規定期限辦理遺產稅申報，經國稅局啟動調查，才驚覺已超過申報期限而遭受處罰。其實遺產稅申報係納稅義務人就被繼承人死亡時遺留財產辦理申報，與遺產如何分配無關，所以特別提醒繼承人，一定要在規定期限內完成遺產稅申報，以免受罰。

  (法務組世安利股長 ：（07）7256600分機7510)

5.營業人承租員工宿舍支付租金之進項稅額得否扣抵銷項稅額？報你知！

  問：該公司承租房屋作為員工宿舍，所支付租金之進項稅額，於申報營業稅時可否提出扣抵銷項稅額？

      財政部高雄國稅局說明，營業人承租員工宿舍供其總、分支機構員工使用，若符合財政部110年9月9日台財稅字第11004590840號令規定之要件，亦即未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質，並為集中或統一管理員工目的者，認屬供本業或附屬業務使用，其支付租金之進項稅額得扣抵銷項稅額。

        依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第2款及第4款規定，營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務及酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。故營業人承租員工住宿之租金，如符合前揭財政部令規定之要件，其進項稅額得扣抵銷項稅額，但相關水電及瓦斯費等支付之進項稅額，依財政部75年8月4日台財稅第7559760號函規定，屬具酬勞員工性質，不得扣抵銷項稅額。

  舉例：甲公司承租房屋供員工住宿使用且符合上揭財政部110年9月9日解釋令規定，每月租金新臺幣（下同）10,000元（未稅），該期水電費2,000元（未稅），甲公司營業稅係以2個月為1期申報，該期營業稅可申報扣抵上開員工宿舍租金所支付之進項稅額1,000元（10,000元x2個月=20,000元，20,000元x營業稅率5%=1,000元）；但該期水電費所支付之進項稅額100元（2,000元x營業稅率5%=100元）則不得申報扣抵銷項稅額。(高雄國稅局新興稽徵所盧美虹股長：（07）2367261 #6470)

6.申請個人房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額應有居住事實

        為保障自住需求，避免因課徵房地合一所得稅而降低個人重購房地的能力，所得稅法規定個人重購自住房地可申請房地合一稅額扣抵或退還。如欲申請適用房地合一重購稅額扣抵或退還，須符合哪些條件？

      財政部高雄國稅局說明，依所得稅法第14條之8及房地合一課徵所得稅申報作業要點第20點規定，個人換屋適用房地合一所得稅重購退稅的優惠，須同時符合以下條件：1、出售舊房地與重購新房地的移轉登記時間在2年內。2、個人或其配偶、未成年子女應於該出售及重購的房屋辦竣戶籍登記並「居住」。3、該出售及重購的房屋無出租、供營業或執行業務使用。而所謂之「居住」，則需具「實際居住的事實」，方符合適用要件。

  舉例：納稅義務人甲君於108年11月11日購買A屋並遷入戶籍，嗣於109年12月24日出售A屋，依規定申報繳納房地合一所得稅。後於111年5月17日購買B屋，申請退還已繳納之房地合一稅。惟該局查核發現甲君持有A屋期間用水情形註記為空戶，用電亦為少許度數，以房地客觀使用狀態而言，甲君持有期間顯無實際居住事實，雖其本人戶籍設於A屋且該屋無出租及營業情形，然而無居住之事實與自住房地規定不符，故否准其重購退稅之申請。

      該局同時籲請納稅義務人注意，為避免投機、落實保障自住權益，個人經國稅局核定適用房地合一所得稅重購退稅或扣抵稅額的自住房地，如重購的新房地於5年內改作其他用途或再行移轉時，依稅法規定，國稅局將追繳原扣抵或退還的稅額。  (岡山稽徵所毛美玲股長：（07）6260123 分機5351)

7.欠稅人小心!國稅局將對信託財產聲請假處分以保全稅收

      財政部北區國稅局表示，納稅義務人如有欠繳稅款，將不動產信託登記予第三人，規避稅捐執行者，稅捐稽徵機關得依稅捐稽徵法第24條第5項準用信託法第6條及第7條規定，向法院提起民事訴訟，並對該不動產實施假處分，以確保稅捐順利徵起。

  舉例：納稅義務人A君未依所得稅法規定，短漏報101至103年度扣繳稅款及執行業務所得，經裁處罰鍰新臺幣（下同）1,800餘萬元，因逾滯納期仍未繳納，經移送強制執行其名下所有財產後，至113年2月尚滯欠1,400餘萬元。嗣該局發現A君為避免不動產遭第三人聲請執行，於104年3月以信託方式將所有權移轉登記予其母B君，此信託行為曾遭法院判處損害債權罪確定在案。該局為保全債權，於113年3月向法院提起確認A君與B君間不動產信託契約為通謀虛偽意思表示無效之訴訟，又為避免A君於訴訟期間處分信託財產，同時向法院聲請假處分，該局於法院裁定准予假處分後，隨即聲請執行，經法院就信託不動產查封後，A君感受到壓力，即主動聯繫該局繳清所欠鉅額罰鍰。(徵收及資訊組王股長：（03）3396789#1180)

8.營利事業短漏報所得，雖無應納稅額，仍要處罰

      營利事業結算申報營業虧損，如經查得有短漏所得額情事，加計短漏所得額後雖無應納稅額，仍會被處罰，所以營利事業務必誠實申報。

      財政部南區國稅局表示，有部分營利事業誤以為營利事業所得稅申報虧損，加計短漏報所得額後仍是虧損，就不會被處罰。依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，按有無辦理結算申報處2倍或3倍以下罰鍰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

  舉例：甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報全年課稅所得額為虧損300萬元，後來經國稅局查獲當年度有短漏報所得額40萬元，雖加計該筆漏報之所得額後仍為虧損而無應納稅額，仍應就短漏所得40萬元依適用稅率20%計算之金額8萬元（40萬元×20%）處罰，因甲公司於稽徵機關裁罰處分核定前以書面承認違章事實，並願意繳清罰鍰，且查獲日前5年內未曾查獲有相同違章行為，所以依所計算金額8萬元處0.3倍罰鍰2萬4千元。

        該局籲請營利事業誠實辦理營利事業所得稅結算申報，倘因疏失而有漏報所得額情事者，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳稅款，以免被查獲短漏報所得額而遭處罰。(南區國稅局法務組蔣股長 06-2298128)

9.為維護自身權益，營利事業辦理所得稅申報時，請填報正確行業代號

      財政部中區國稅局表示，營利事業辦理所得稅結算申報時，應按實際營業項目，依當年度稅務行業標準代號表，選填正確行業代號，以免因申報錯誤產生異常，而被列為選查對象。

      中區國稅局說明，每年均有營利事業未依實際營業項目選用適當行業代號，或是填列不存在行業代號的情形，電腦系統均可勾稽異常，尤其是採用擴大書面審核實施要點辦理申報，或是採所得額標準申報之案件，國稅局須再向營利事業查證，以確保申報之正確性；營利事業申報之行業代號不僅關連到計算所得額適用的利潤率，更可能因為填報的行業代號與進銷項等資料交查異常，被列為查核案件。

  舉例：甲公司111年度營利事業所得稅結算申報業別為「茶葉批發」且淨利率達財政部頒定該業別之所得額標準，惟電腦勾稽發現申報之業別與其登記之主要營業項目不符，進一步查得該公司主要係提供餐食及飲品，核認實際屬「餐館、餐廳」業，經調帳查核，甲公司未提示帳簿憑證，乃按實際經營餐館、餐廳之同業利潤標準淨利率核定所得額，補徵稅額40餘萬元。

        該局特別呼籲，營利事業應按實際從事之營業項目及行業代號辦理所得稅申報，避免因疏忽或存有僥倖心態誤報行業代號，如實際營業項目與稅籍登記不符者，應儘速向轄屬稽徵機關辦理變更登記，以免事後遭稽徵機關查核。 (中區國稅局營所稅組 顏沛榆：（04）23051111轉7112)

 編輯委員會編製113102219

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代轉財政部中區國稅局113.12.02中區國稅營所字第1130010193號函

主旨：中區國稅局即將進行CFC選案查核作業，請自行檢視其代理結算申報營利事業之112年度營利事業所得稅結算申報資料中，有關受控外國企業(下稱CFC)之申報內容是否符合稅法相關規定，倘有短漏報營利事業所得稅者，儘速辦理更正申報。

說明：

一、旨揭查核作業，將針對以下態樣加強查核：

(一)營利事業及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低税負國家或地區關係企業之股份或資本額合計達50%，或具有控制能力，已符合CFC構成要件，但未揭露於關係人明細表或未申報CFC投資收益案件。

(二)營利事業已申報CFC符合豁免規定案件，其CFC是否符合實質營運活動構成要件及CFC當年度盈餘是否符合微量豁免門檻。

(三)營利事業申報CFC當年度虧損，其虧損計算是否正確。

(四)營利事業已申報CFC投資收益案件，其CFC當年度盈餘及投資收益計算是否正確。

(五)營利事業選擇將CFC持有「透過損益按公允價值衡量之金融工具(FVPL)」之評價損益遞延至實現時計入CFC當年度盈餘及申報CFC當年度虧損者，是否依營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第10條規定期限檢附或提供相關文件。

二、營利事業倘於稽徵機關調查前已主動辦理更正申報並補缴所漏稅款，且就補繳之應納稅捐，自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補缴之日止，依各年度1月1日郵政储金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息者，凡屬未經檢舉及未經徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，均可適用稅捐稽微法第48條之1規定，免予處罰。